Налоговые риски по НДС при предоставлении скидки

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Налоговые риски по НДС при предоставлении скидки

04.07.2013694

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

При рассмотрении данного вопроса необходимо отметить, что налоговые риски в рассматриваемой ситуации возникают только у одной стороны сделки, а именно покупателя, которому предоставляется скидка.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализации товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав. Кроме того, в ст. 162 НК РФ указано, что суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу по НДС.
Таким образом, исходя из норм Налогового кодекса, денежные средства должны включаться в налоговую базу по НДС только в том случае, если они являются оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо же каким-то образом связаны с такой оплатой.
В рассматриваемой ситуации в зависимости от условий предоставления скидки (бонуса), прописанных в договоре, данные суммы могут либо облагаться НДС, либо нет.
Если в соответствии с условиями договора будет прописано, что скидка предоставляется при достижении в течение года объема закупок определенной суммы и при этом не требуется выполнения каких-либо других условий, можно говорить, что данные суммы не связаны в оказанием каких-либо услуг, следовательно, не должны облагаться НДС. Однако в некоторых имеющихся в открытых источниках разъяснениях (см., например, письмо ФНС от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@) содержатся противоположные мнения. Тем не менее, на наш взгляд, исходя из норм Налогового кодекса такие суммы не облагаются НДС, однако не исключено, что налоговые органы на местах могут предъявлять налоговые претензии по данному вопросу.
Если же для получения данной скидки покупатель помимо определенного объема закупок должен выполнить какие-либо другие условия, то риски доначисления НДС существенно возрастают. Если при анализе договора будет установлено, что такие условия могут квалифицироваться как оказание встречных услуг, то суммы предоставляемой скидки (бонуса, премии) будут квалифицироваться как плата за оказанную услугу и, соответственно, облагаться НДС. Данная точка зрения подтверждается нижеприведенными письмами Минфина и налоговиков.
На сегодня в открытых источниках содержатся следующие официальные разъяснения по данному вопросу.
Разъяснения Министерства финансов РФ:
1) письмо Минфина от 28.09.2006 N 03-04-11/182 — «премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются»;
2) письмо Минфина от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 — „премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется“;
3) письмо Минфина от 26.07.2007 N 03-07-15/112 — „Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг). В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке…
…Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров: например, за факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары“.
Таким образом, на сегодняшний момент в последнем из своих писем (имеющихся в открытом доступе) Министерство финансов РФ указывает, что в зависимости от условий предоставления скидки, прописанных в договоре, скидка может и облагаться, и не облагаться НДС.
Разъяснения налоговых органов:
1. Письмо ФНС от 21 марта 2007 г. N ММ-8-03/207@ — „Согласно условиям Ежегодного соглашения, являющегося неотъемлемой частью договора поставки, Поставщик обязан выплачивать Покупателю премию за присутствие товара Поставщика в магазине в размере 1% от стоимости поставленного товара без учета НДС, а также прогрессивную стимулирующую премию, размер которой зависит от стоимости поставленного товара без учета НДС за год.
Таким образом, исходя из условий договора, выплачиваемые Покупателю Поставщиком премии (стимулирующая прогрессивная и за нахождение товара в магазине) являются платой Поставщика Покупателю за оказание соответствующей услуги, то есть деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, выплачиваемая Покупателю Поставщиком премия на основании пункта 1 статьи 146 Кодекса подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке“.
Налоговые органы на местах выпускают также письма с противоположными ответами. К сожалению, в открытых источниках не удалось найти таких разъяснений Управления ФНС по Вашему региону. Однако УФНС по г. Москве в письме от 13.11.2006 N 19-11/99884, не рассматривая условия предоставления скидки, указывает, что данные суммы будут облагаться НДС. В другом же письме от 03.04.2007 N 19-11/030227 указано, что скидка по результатам продаж НДС не облагается.
На сегодняшний момент в открытых источниках не содержится решений и постановлений судов по данному вопросу.
Учитывая вышеизложенное, можно говорить о существовании налоговых рисков по НДС при получении скидки (бонуса) от поставщика. При этом если скидка (бонус) предоставляется только по результатам закупок за определенный период, то риски минимальны, если же в договоре будут прописаны дополнительные условия ее получения, то риски существенно возрастают. При этом формулировки договора имеют существенное значение для решения данного вопроса.

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Объект построен. А что дальше?
2. Сроки давности в отношении недоимки или переплаты по налогам и сборам
3. Инвестиции в средства размещения и проживания
4. Спор между налоговой инспекцией и организацией, связанный с начислением и перечислением в бюджет НДФЛ
5. Неправомерное привлечение организации — налогового агента к ответственности
6. Проблемные контрагенты
7. Использование имущества заказчика в ходе исполнения договора подряда
8. Учет имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал
9. Отдельные вопросы исчисления земельного налога
10. Обстоятельства, исключающие налоговую ответственность

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних