Сроки давности в отношении недоимки или переплаты по налогам и сборам

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Сроки давности в отношении недоимки или переплаты по налогам и сборам

24.06.20131458

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

В очередной раз налогоплательщиком поднимается вопрос о сроках давности в отношении недоимки или переплаты по налогам и сборам. Уже не раз мы затрагивали данный вопрос. Так, в 2010 г. мы рассматривали позицию Минфина и ФНС в отношении задолженности, срок принудительного взыскания которой истек. В данном случае чиновники контролирующих органов единогласно заявляют: пропуск инспекцией сроков взыскания пеней не является основанием для исключения их из лицевого счета налогоплательщика (Письмо Минфина России от 18.12.2009 N 03-02-07/1-545). В другом разъяснении главного финансового ведомства (Письмо от 19.01.2010 N 03-11-06/2/4) рассмотрено обращение организации, имеющей переплату, образовавшуюся более трех лет назад. Позиция Минфина по данному вопросу однозначна: заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Столичные налоговики солидарны с коллегами из главного финансового ведомства и также считают, что зачет и возврат налога не могут быть произведены по истечении трехлетнего срока.

Комментируемое Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57 посвящено вопросам документального оформления выявленной налоговым органом недоимки по налогам и сборам, а также сроку, который отводится налоговому органу для ее выявления.

При этом следует отметить, что налоговый орган обязан извещать налогоплательщика об имеющейся переплате по налогам. Порядок такого извещения детально прописан в Приказе ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам» (вместе с Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам). Факт переплаты устанавливается специалистом отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства.

В отличие от порядка извещения налогоплательщика о факте переплаты, порядок извещения налогоплательщика о факте недоимки не прописан так четко в законодательстве. Недоимка может быть выявлена налоговым органом в ходе различных мероприятий, например при проведении налоговых проверок (выездных и камеральных), мероприятий налогового контроля, совместной сверки расчетов по налогам и сборам. И в зависимости от того, какое мероприятие было проведено, НК РФ устанавливаются сроки извещения налогоплательщика о выявленной недоимке. Так, например, в общем случае требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). При этом требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено в течение 10 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иные сроки установлены НК РФ в случае, если недоимка выявлена при проведении мероприятий налогового контроля или в ходе камеральной налоговой проверки.

Таким образом, порядок уведомления налогоплательщика о выявлении налоговым органом недоимки по налогам зависит от мероприятия, в ходе которого данная недоимка выявлена. Именно об этом говорят чиновники Минфина в комментируемом Письме, рассматривая различные мероприятия, в ходе которых может быть выявлена недоимка.

Еще одним важным тезисом комментируемого Письма является то, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки.

Действительно, согласно ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом в п. 3 ст. 2 ГК РФ особо отмечено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Минфин также ссылается на данную норму законодательства, аргументируя свою позицию в комментируемом Письме.

Автор статьи: Ю.А.Мельникова

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Порядок налогообложения доходов организаций
2. Кредит для погашения задолженности по налогам и сборам
3. Определение доходов ТСЖ для целей налогообложения
4. Принудительное взыскание авансовых платежей
5. Целевые поступления
6. Налогообложение доходов от продажи доли в уставном капитале общества
7. Предоставление имущественного налогового вычета
8. Имущественный налоговый вычет при продаже доли в уставном капитале
9. Требование — сдать уточненную декларацию и доплатить налог
10. Досудебное урегулирование налоговых споров

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних