Инвестиции в средства размещения и проживания

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Инвестиции в средства размещения и проживания

24.06.2013739

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Несмотря на финансовый кризис, гостиницы и отели стараются закончить начатые ранее инвестиционные проекты, а также, принимая во внимание наметившуюся стабилизацию экономической ситуации, по возможности вложиться в новые объекты. Не секрет, что самый проверенный способ привлечения денег — получение займов, хотя взять кредит в банке — сегодня задача не из легких. Тем не менее объекты недвижимости по-прежнему ценятся в качестве обеспечения исполнения обязательств, и у гостиниц и отелей есть шансы привлечь кредитные ресурсы. В статье рассказано о последних новшествах налогообложения расходов по обслуживанию банковских кредитов.

Какие расходы возникают при получении

инвестиционного кредита?

Ответ на этот вопрос зависит от условий кредитного договора, заключенного гостиницей или отелем с банком. Основными расходами по обслуживанию полученного кредита, безусловно, являются проценты. В бухгалтерском учете они формируют стоимость инвестиционного актива до момента ввода его в состав основных средств (п. 12 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»), а для целей налогообложения признаются в составе текущих внереализационных расходов, уменьшающих текущие доходы заемщика (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме процентов, с заемщика могут взиматься различные комиссии (за ведение и обслуживание ссудного счета, за досрочное погашение кредита и др.). Это дополнительные расходы по привлеченному кредиту. Они являются прочими расходами организации и признаются в бухгалтерском учете (в зависимости от учетной политики предприятия) равномерно в течение срока займа (кредитного договора) либо единовременно в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008).

При налогообложении в составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по ведению и обслуживанию ссудного счета (Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Указанная комиссия признается экономически обоснованной в целях налогообложения прибыли и учитывается либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена не в фиксированной сумме, а в процентах от суммы кредита, такие расходы организации нормируются, как и проценты, в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. В таком же порядке финансовое ведомство рекомендует признавать комиссию в виде компенсации упущенной выгоды кредитора, исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита.

И еще: инвестиционные кредиты выдаются на значительные суммы, для погашения которых может не хватить доходов гостиниц или отелей. Тогда заемщик вынужден привлекать дополнительные кредиты или займы с целью погашения ранее возникших обязательств. В Письме от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720 финансовое ведомство констатирует, что для налогообложения проценты по кредитам, привлеченным для приобретения или строительства инвестиционного актива, а также по займам, направленным на рефинансирование долга, отражаются в составе внереализационных расходов по правилам ст. 269 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета затраты в виде процентов по дополнительно привлеченному займу не формируют первоначальную стоимость приобретенного или построенного инвестиционного актива, а учитываются в составе прочих расходов организации текущего периода.

Рассмотренные правила учета процентов в последние годы практически не меняются, в порядок нормирования данных расходов для целей налогообложения лишь вносятся поправки.

В чем заключаются новшества процентного налогообложения?

Организации при расчете налога на прибыль предоставлено право либо сравнивать фактически начисленные проценты со средним уровнем процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, либо нормировать расходы фиксированной величиной — ставкой ЦБ РФ с определенной кратностью. Все антикризисные поправки касались второго способа, при этом изменения в налоговый учет процентов вносились несколькими нормативными актами, последний из них — Федеральный закон N 368-ФЗ. Одна из поправок приостанавливает действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г. Другая поправка уточняет механизм налогового учета процентов в период приостановления действия указанной нормы НК РФ. В частности, при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах), принимается равной:

— ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (в рублевых обязательствах);

— 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Сказанное применяется к процентам по долговым обязательствам, возникшим до ноября 2009 г. Если же кредит выдан после 01.11.2009 или уже в 2010 г. по долговым обязательствам в рублях, проценты нормируются ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-03-06/2/29). По обязательствам в иностранной валюте предел нормирования тот же (15%), что прописан в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Он возобновляет свое действие с начала 2010 г. — в части процентов по кредитам и займам, полученным после 01.11.2009; с 30 июня 2010 г. — по кредитам и займам, полученным до 01.11.2009.

Возникает вопрос: как признавать проценты за пользование средствами по кредитной линии, если договор заключен до 01.11.2009, а дополнительные соглашения на получение траншей, как и сами денежные средства, поступают после 01.11.2009? В Письме от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74 финансовое ведомство указывает, что определяющим моментом в такой ситуации является дата подписания соглашений на получение траншей. Поэтому при оформлении договора об открытии кредитной линии до 01.11.2009, по которому заявления на транши оформлены после 01.11.2009, расход в виде предельной суммы процентов принимается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Кроме названного Закона, учтем еще один нормативный акт, уточняющий правила налогового учета процентов по кредитам и займам. Речь идет о Федеральном законе N 281-ФЗ, им внесено уточнение в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ. При использовании налогоплательщиком метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Ранее в данной норме не было сказано, что расходы признаются на конец месяца. Это вызывало у экспертов разногласия по вопросу ведения налогового учета. Таким образом, проблему можно считать решенной: налоговый учет процентов следует вести ежемесячно, что согласуется с нормой ст. 328 НК РФ, обязывающей ежемесячно определять сумму процентов в аналитическом учете для целей расчета налога на прибыль.

Прежде чем переходить к расчету процентов на примерах, укажем, что с 24.02.2010 ставка рефинансирования ЦБ РФ снижена до 8,5% (Указание от 19.02.2009 N 2399-У). Это нужно учесть тем заемщикам, у которых в кредитном договоре прописано условие о возможности изменения процентной ставки. Они определяют предельную величину процентов в I квартале с применением новой ставки рефинансирования, причем если в дальнейшем учетная ставка ЦБ РФ будет меняться, то пересчитывать проценты за предыдущие отчетные периоды не нужно, законодательство к этому не обязывает (Письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-03-06/1/77).

Организации, получившие деньги на фиксированной процентной ставке (как правило, это возможно при получении займа от другой организации, а не банковского кредита), предельную сумму процентов для целей налогообложения определяют исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату привлечения денежных средств. Этой датой считается день фактического зачисления займа (кредита) на расчетный счет заемщика (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60). В рамках статьи рассмотрим сложный вариант, когда в договоре есть условие о возможном изменении процентной ставки, что обязывает ориентироваться на действующую учетную ставку ЦБ РФ.

Автор статьи: М.А.Потехина

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Порядок налогообложения доходов организаций
2. Кредит для погашения задолженности по налогам и сборам
3. Определение доходов ТСЖ для целей налогообложения
4. Принудительное взыскание авансовых платежей
5. Целевые поступления
6. Налогообложение доходов от продажи доли в уставном капитале общества
7. Предоставление имущественного налогового вычета
8. Имущественный налоговый вычет при продаже доли в уставном капитале
9. Требование — сдать уточненную декларацию и доплатить налог
10. Досудебное урегулирование налоговых споров

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних