Налог на имущество

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Налог на имущество

24.06.2013812

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Налог на имущество является региональным, поэтому субъекту РФ для его введения на своей территории нужно принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Главой 30 НК РФ определены такие основные элементы исчисления налога на имущество, как:

— объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

— налоговая база (ст. 375 НК РФ);

— налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

— предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

— налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

— порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

В свою очередь, законами субъектов РФ утверждаются (п. 2 ст. 372 НК РФ):

— ставки налога в пределах, установленных п. 1 ст. 380 НК РФ (не более 2,2%);

— порядок и сроки уплаты налога;

— дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

При рассмотрении вопроса, является ли имущество силовых министерств и ведомств объектом обложения налогом на имущество, обратимся к пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не является объектом обложения налогом на имущество.

Следует обратить внимание, что в ранее действовавшей редакции пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ было установлено, что налогом на имущество организаций не облагается имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 N 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба (далее — Перечень N 317). Это МВД, Минобороны, ФСБ, Федеральная служба охраны, Служба внешней разведки, ФСИН и МЧС.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ внесены изменения, в результате которых с 1 января 2010 г. имущество, принадлежащее указанным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, облагается налогом на имущество. Имущество, принадлежащее этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, облагаться налогом не будет.

Таким образом, имущество федеральных органов исполнительной власти, указанное в Перечне N 317, не является объектом обложения налогом на имущество, если одновременно соблюдаются условия, предусмотренные пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, а именно:

— имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;

— в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

— имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Следует обратить внимание, что применение пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не ставится в зависимость от того, за счет каких средств приобретено имущество. В Письме Минфина России от 20.11.2009 N 03-05-05-01/74 указано, что не облагается налогом имущество, которое приобретено за счет доходов от предпринимательской (иной) деятельности, если оно соответствует всем приведенным выше условиям.

Воспользоваться положениями пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не смогут учреждения (организации), у которых отсутствует статус федерального органа исполнительной власти. Минфин относит к их числу и государственные учреждения, и федеральные государственные унитарные предприятия, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти (Письма от 17.06.2008 N 03-05-05-01/39, от 06.12.2007 N 03-05-05-01/50). Однако в Определении ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08 указано, что данная льгота распространяется не только на имущество, которое закреплено непосредственно за федеральными органами исполнительной власти, но и на имущество, которым наделены государственные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия. Главное, что при этом должно учитываться, — соблюдение условий пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, то есть в них должна быть предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а имущество использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Данный вывод поддерживается и арбитражной практикой (Постановления ФАС МО от 06.05.2009 N КА-А40/3738-09, ФАС СЗО от 27.08.2009 N А13-10620/2008, ФАС СКО от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107, от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162).

Если хотя бы одно из условий пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не выполняется, имущество должно облагаться налогом, поэтому при проверках правильности исчисления налога контролирующие органы будут обращать особое внимание на соблюдение этих условий (Письмо Минфина России N 03-05-04-01/105).

Налог на имущество должны уплачивать учреждения, если в них не предусмотрена военная служба (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-05-05-01/46, от 31.10.2007 N 03-05-06-01/126, Постановление ФАС ВВО от 31.03.2009 N А11-3804/2008-К2-24/177). Не соответствуют данному признаку учреждения, в штате которых отсутствуют военные должности (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/60, Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).

Примечание. Не приравнивается к военной альтернативная гражданская служба, осуществляемая гражданами взамен службы по призыву. Поэтому имущество организации, в которой предусмотрено прохождение альтернативной гражданской службы, не освобождается от налогообложения (Постановления ФАС УО от 10.03.2009 N Ф09-1010/09-С3, от 10.03.2009 N Ф09-1003/09-С3, от 04.03.2009 N Ф09-846/09-С3).

Выше мы рассмотрели, какое имущество не является объектом обложения налогом на имущество.

Помимо этого, ст. 381 НК РФ предусмотрено, что от уплаты налога на имущество освобождаются, в частности:

— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

— организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

— организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

— организации — в отношении космических объектов.

Предоставление налоговых деклараций по налогу на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признавались российские организации.

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. При этом признание организаций плательщиками налога на имущество организаций не ставилось в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

Таким образом, организации, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, были обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ независимо от того, что имущество этих организации не признавалось объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ либо полностью освобождалось от уплаты налога в связи с предоставлением налоговых льгот. Аналогичная позиция содержалась в Письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2008 N ШС-6-3/253@.

В связи со вступлением в силу с 01.01.2010 Закона N 242-ФЗ изменилась редакция ст. 373 НК РФ. С 01.01.2010 плательщиками налога признаются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В изданном ФНС России Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128 «О налоге на имущество организаций» разъяснено, что с учетом внесенных изменений в ст. 373 НК РФ с 01.01.2010 организации, не имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество организаций, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.

Автор статьи: И.Зернова

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Доначисления по результатам выездной проверки
2. Прекращение заемного обязательства отступным
3. Выбираем контрагента
4. Необоснованная налоговая выгода
5. Налог на прибыль
6. Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимостью
7. Классификация задолженности контрагентов
8. Проблемы уплаты земельного налога
9. Имущественный вычет при покупке квартиры у родственников не применяется
10. Признание налоговой проверки недействительной

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних