Налог на прибыль

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Налог на прибыль

23.06.2013876

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций являются все полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Некоторые доходы освобождены от налогообложения; их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. Перечень необлагаемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, следует учесть для уплаты налога на прибыль.

Целевые средства поименованы в двух группах необлагаемых доходов — имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), и целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Перечень видов имущества, признаваемого средствами целевого финансирования для целей налогообложения, является закрытым. С 1 января 2008 г. в связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», средства целевого финансирования определяются как бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям, а также субсидии автономным учреждениям. Поскольку речь идет о получении субсидии коммерческой организацией, полученные средства не могут расцениваться как целевое финансирование.

В отношении понятия «целевые поступления» имеет место неопределенность в части состава этой группы доходов.

НК РФ не содержит определения понятия целевых поступлений из бюджета, так же как и не содержит и перечня таких средств (в п. 2 ст. 251 НК РФ представлен лишь детальный перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций). Аналогичным образом определения понятия целевых поступлений из бюджета не представлено и в БК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) целевыми средствами для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признавались целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Контролирующие органы в своих разъяснениях относительно обложения доходов налогом на прибыль уделяли особое внимание вопросу, является ли налогоплательщик бюджетополучателем.

С 1 января 2008 г. редакция п. 2 ст. 251 НК РФ изменена: из ее текста исключено упоминание о бюджетополучателях. Таким образом, к целевым средствам теперь относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. В связи с этим можно говорить о том, что налоговое законодательство в настоящее время не устанавливает специальных требований к статусу налогоплательщика — получателя целевых поступлений из бюджета. По нашему мнению, это следует расценивать как распространение данной нормы на любые целевые поступления из бюджета вне зависимости от статуса их конечного получателя, поэтому такие целевые поступления, как субсидия, могут не учитываться при расчете налоговой базы.

Кроме того, полученная организацией субсидия соответствует описанию средств, имеющих целевой характер, содержащемуся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В п. 1 указанного Информационного письма сказано, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности по их расходованию в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

Однако Минфин России при рассмотрении порядка налогообложения сходных доходов по-прежнему ссылается на понятие «получатель бюджетных средств» (Письма Минфина России от 23.05.2008 N 03-03-06/4/33, от 17.07.2009 N 03-11-06/3/192 и от 13.07.2009 N 03-03-06/1/462). В Письме Минфина России от 14.08.2009 N 03-03-05/156 специалисты финансового ведомства, основываясь на положениях БК РФ, разъясняют, что полученные коммерческими организациями субсидии не могут признаваться целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ. Поэтому Минфин России считает невозможным применять положения п. 2 ст. 251 НК РФ коммерческими организациями. Указанные разъяснения Минфина России направлены Федеральной налоговой службой для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо ФНС России от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@), поэтому можно предположить, что именно такую позицию займут проверяющие при налоговой проверке.

В последнее время опубликованные разъяснения финансового ведомства, не изменяя позиции о включении суммы субсидии в облагаемые доходы, основываются на иных аргументах (Письма Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106, от 10.12.2009 N 03-03-06/1/800 и от 26.10.2009 N 03-03-06/4/92). Специалисты главного финансового ведомства страны указывают, что у организаций, получивших в соответствии со ст. 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода, т.е. доход, подлежащий налогообложению. Одновременно затраты производятся организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поэтому компенсируемые расходы могут быть учтены при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль.

На сегодняшний день отсутствует арбитражная практика по применению новой редакции п. 2 ст. 251 НК РФ в отношении обложения налогом на прибыль полученных субсидий.

По нашему мнению, с 1 января 2008 г. отсутствуют правовые основания исключать субсидию, предоставленную бюджетом коммерческой организации на возмещение части расходов, из категории целевых поступлений, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, если налогоплательщик ставит цель избежать споров с проверяющими и соглашается с позицией специалистов финансового ведомства, то целевые поступления из бюджета в адрес коммерческой организации следует включать в состав облагаемых налогом на прибыль доходов.

Автор статьи: Е.Потемина

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. 5 случаев, когда предприниматель на УСН обязан заплатить НДС
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на доходы физических лиц
4. Налог уплачиваемый при приобретении имущества по ценам ниже рыночным
5. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ
6. Льготы по налогу на доходы физических лиц
7. Налоговая выгода от ВАС РФ
8. Совместная деятельность: налоговые обязательства
9. Определение цены объекта в целях налогообложения. Обязательства при продаже здания
10. Признаки недобросовестности в работе инспекций ФНС по г.Москве

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних