Необоснованная налоговая выгода

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Необоснованная налоговая выгода

23.06.20131440

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Дело в том, что налоговые органы возлагают на налогоплательщиков обязанность проверки партнеров по бизнесу, проявления ими должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. ФНС признает, что изначально в налоговых правоотношениях необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков, и соглашается с тем, что понятия «добросовестность налогоплательщика», „получение необоснованной налоговой выгоды“ законодательством о налогах и сборах не определены.

Примечание. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», изданного в целях обеспечения единообразия судебной практики, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В продолжение темы о добросовестности налогоплательщиков остановимся на Постановлении ФАС ЗСО от 10.02.2010 по делу N А75-3067/2009.

Налогоплательщик обратился в кассационную инстанцию о признании исполненной обязанности по уплате НДС. Арбитры не нашли оснований для признания данной обязанности исполненной ввиду того, что общество располагало сведениями об отсутствии у банка активов и что денежные средства не будут перечислены в бюджет.

При рассмотрении дела установлено, что налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение на перечисление в бюджет НДС за IV квартал 2008 г., после чего данная сумма НДС с расчетного счета была списана. Но указанная сумма налога в бюджет не поступила ввиду отсутствия у банка денежных средств на корреспондентском счете. В свою очередь инспекция направила в адрес налогоплательщика требование об уплате НДС, а также соответствующих пеней. После неисполнения требования к налогоплательщику были применены меры принудительного взыскания задолженности в виде решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Налогоплательщик обратился в суд о признании исполненной обязанности по уплате налога.

В соответствии с положениями пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Суды применяют указанные положения ст. 45 НК РФ исключительно в отношении добросовестного налогоплательщика. Согласно правовой позиции КС РФ, высказанной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика при перечислении средств в бюджет возлагается на налоговый орган.

При рассмотрении указанного дела налоговый орган доказал недобросовестность налогоплательщика и банка в порядке, установленном НК РФ. Свои выводы суды основывали на следующих фактах:

— платежное поручение на перечисление НДС направлено налогоплательщиком сразу после подтверждения банком отзыва ранее предъявленного платежного поручения на выдачу заработной платы. У общества имелось еще три расчетных счета в других банках;

— платежное поручение на уплату НДС предъявлено к исполнению ранее срока уплаты и ранее окончания налогового периода, то есть до возникновения обязанности по уплате налога.

На первый взгляд данные факты могут показаться неубедительными, но прецедент создан. Налогоплательщику остается отстаивать свою позицию в ВАС РФ.

Между тем, применяя правовую позицию КС РФ (Определение от 25.07.2001 N 138-О), суды до недавнего времени поддерживали налогоплательщиков. Отметим, что положительные решения в пользу налогоплательщиков относятся к периоду неисполнения ими обязанности уплаты налогов в кризисных 1998 — 1999 гг.

Так, в Постановлении ФАС МО от 27.02.2009 N КА-А40/13306-08 налоговая инспекция не смогла представить доказательств, свидетельствующих о недобросовестном поведении налогоплательщика при исполнении обязанности по уплате платежа. Арбитры признали недействительным решение налоговой инспекции об отказе в отражении на лицевых счетах налогоплательщика денежных средств, списанных с расчетного счета, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов. В пользу налогоплательщиков в аналогичном порядке решались дела в Постановлениях ФАС МО от 25.12.2007 N КА-А40/13611-07, от 02.08.2007 N КА-А40/7483-07, от 24.04.2007 N КА-А40/3017-07.

Автор статьи:О.В.Ковалева

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. 5 случаев, когда предприниматель на УСН обязан заплатить НДС
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на доходы физических лиц
4. Налог уплачиваемый при приобретении имущества по ценам ниже рыночным
5. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ
6. Льготы по налогу на доходы физических лиц
7. Налоговая выгода от ВАС РФ
8. Совместная деятельность: налоговые обязательства
9. Определение цены объекта в целях налогообложения. Обязательства при продаже здания
10. Признаки недобросовестности в работе инспекций ФНС по г.Москве

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних