Налоговый учет задолженности ликвидированной организации-дебитора

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Налоговый учет задолженности ликвидированной организации-дебитора

24.06.20134609

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Всем хорошо известно, что ликвидация организации-должника — основание для того, чтобы ее долг признать безнадежным и включить в налоговые внереализационные расходы. Но ведь кредитору куда важнее вернуть все свои деньги, а значит, чем раньше он узнает о скором закрытии организации-дебитора, тем лучше.

Если же организация уже ликвидировалась, то, по мнению Минфина, возможность списания долга зависит от того, каким способом она «перестала быть». При добровольном закрытии или закрытии из-за банкротства долг можно учесть в расходах, и сделать это надо на день исключения должника из ЕГРЮЛ, но при условии, что у вас есть выписка из реестра. А если должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, то на сумму его долга налогооблагаемую прибыль уменьшать вообще нельзя.

Так где все же можно выяснить, что организация-должник собралась закрываться, уже закрыта или ее собираются исключить из ЕГРЮЛ? Чем обосновывает Минфин свое мнение о порядке списания долга? Что можно ему противопоставить? Предлагаем поискать ответы вместе.

Как узнать о ликвидации организации-должника

Обычно организация закрывается по решению участников либо ее закрывают после того, как суд признал ее банкротом. Но завершится ликвидация не раньше, чем налоговые органы внесут в ЕГРЮЛ запись об исключении организации из реестра. Это, так сказать, «обычный» порядок ликвидации юридического лица. Об исключении недействующей организации из ЕГРЮЛ мы поговорим позднее.

О предстоящем закрытии ваш дебитор может сообщить письмом или по телефону. Но чаще всего организация-кредитор проверяет своих должников при инвентаризации дебиторской задолженности, которую обычно проводят раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (а надо бы чаще). И вот тут выясняется, что телефоны у некоторых молчат, электронные и бумажные письма до адресата не доходят. Как быть тогда?

Если должник собрался ликвидироваться добровольно, то в организации создается ликвидационная комиссия. Сообщить о грядущем закрытии — одна из ее задач. Делается это с помощью объявления в журнале «Вестник государственной регистрации». Помимо прочего, из объявления вы узнаете, какой срок у вас есть на то, чтобы потребовать вернуть долг. Этот срок не может быть меньше 2 месяцев со дня печати сообщения.

Электронную версию журнала поддерживает информационное агентство «Валаам», поэтому выписывать журнал и просматривать каждый „бумажный“ номер не обязательно. На сайте агентства объявление вы найдете по ИНН или ОГРН организации-должника. Платить ничего не нужно.

Также о предстоящей ликвидации фирмы можно узнать на сайте ФНС в разделе со сведениями из ЕГРЮЛ, поскольку о решении закрыться участники организации должны сообщить и налоговикам тоже. А те в свою очередь обязаны внести запись об этом решении в реестр.

Если же вашего дебитора банкротят, то арбитражный (временный, административный, внешний, конкурсный) управляющий публикует связанные с этим объявления в газете «Коммерсантъ». Доступны они и в тематическом разделе на сайте газеты. И в этом случае для быстрого поиска вам понадобится ИНН или ОГРН дебитора. Доступ к базе данных бесплатный.

Итак, вы выяснили, что ваш должник на стадии ликвидации или банкротства. Попытайтесь получить с него деньги, пока не поздно! Списывать его задолженность на расходы нельзя, так как это еще не безнадежный долг, как бы ни были плохи дела у должника. Вдруг у него осталось какое-то имущество, и, пока он «дышит», возможность получить хоть что-то  у вас есть. А вот возможности включить долг в расходы — нет.

Но, предположим, заглянув на сайт ФНС России, вы увидели, что стадию ликвидации организация уже прошла, из ЕГРЮЛ ее исключили. Все, вашего должника больше нет, и сумму долга теперь с него не взыскать. Правда, можно включить долг в налоговые внереализационные расходы. Но, на взгляд Минфина, не сразу после того, как вы узнали о ликвидации должника на сайте налоговой службы.

Списание долга ликвидированного дебитора

Итак, Минфин считает, что при «самоликвидации» должника или банкротстве долг надо списывать только при наличии выписки из ЕГРЮЛ. Сведения о ликвидации с сайта ФНС финансисты напрочь отметают.

Если вы только собираетесь включить долг в расходы, то, в принципе, выполнить рекомендации Минфина проще, чем ругаться с проверяющими. Правда, придется похлопотать о выписке, для чего:

— уплатить 200 руб. (тогда выписку будут делать 5 дней) или 400 руб. (в этом случае документ выдадут на следующий день после заказа);

— подать запрос (форма произвольная) в налоговую инспекцию, которая занимается регистрацией организаций (если она есть в вашем городе) или в свою инспекцию.

Но предположим, что вы списали долг без выписки, прошла налоговая проверка и контролеры посчитали, что налогооблагаемую прибыль на сумму безнадежного долга вы занизили неправомерно.

В этом случае проверяющим можно возразить так.

ЕГРЮЛ ведет налоговая служба, и она же отвечает за достоверность записей в реестре в сети Интернет. ФНС призывает использовать ее сайт для того, чтобы защититься от недобросовестных контрагентов, то есть советует организациям строить свои решения на информации сайта, доверять ему. Почему же тогда вы не могли поверить данным этого ресурса о том, что ваш должник ликвидирован? Распечатки сайта (с указанием даты распечатки) вполне хватает для обоснования списания долга.

Какой датой включить долг ликвидированного дебитора в расходы: датой исключения из ЕГРЮЛ или датой, когда вы узнали об этом и получили документальное подтверждение (неважно, что это — распечатка сайта ФНС или выписка из ЕГРЮЛ)?

Задумываться над этим вопросом не придется, если должника исключили из ЕГРЮЛ как ликвидированную организацию в том же квартале, в котором вам это стало известно. Все равно обе даты приходятся на один отчетный или налоговый период по налогу на прибыль. Но что же делать, когда организация-должник, по данным ЕГРЮЛ, закрылась, например, в I квартале, а всплыло это во II?

Мы считаем, что долг можно списывать во II квартале. Во-первых потому, что только в этом квартале организация получила документы, которые подтверждают правомерность списания. А без документов не может быть и расходов. Во-вторых, даже если допустить, что долг ликвидированного дебитора — это расходы I квартала, обновленная редакция ст. 54 НК РФ позволяет уменьшать налоговую базу II квартала на эти расходы. Бюджету все равно, когда налог станет меньше (а не больше) — 3 месяца назад или сейчас. Есть и судебные решения, подтверждающие правомерность этого.

В Письмах Минфина, посвященных данной теме, нет четкого ответа на вопрос, каким периодом списывать долг ликвидированного дебитора. Из них ясно следует лишь то, что списать долг можно после исключения должника из ЕГРЮЛ. То есть — когда угодно, но когда именно — непонятно. Чтобы прояснить ситуацию, мы решили узнать мнение специалистов Минфина. И к счастью, оно совпало с нашим.

Что ж, мы рассмотрели порядок налогового учета безнадежного долга организации, ликвидированной по решению собственников или после банкротства. Но ведь может быть еще одно основание того, что организация «перестала быть»: признание ее недействующей. Как списывать ее долг?

Списать долг недействующей организации, исключенной из ЕГРЮЛ, нельзя?

У налоговых инспекций есть право исключать из ЕГРЮЛ недействующие фирмы, то есть фирмы, которые в течение 12 месяцев, предшествующих дню принятия решения об исключении из реестра:

— не представляли налоговую отчетность;

— не совершали операции ни по одному из расчетных счетов.

О предстоящем исключении «мертвой» организации из реестра можно узнать на сайте журнала „Вестник государственной регистрации“. Со дня выхода объявления у участников, кредиторов и прочих подобных лиц есть 3 месяца на то, чтобы оспорить процедуру. И только если никто не откликнулся, недействующую организацию вычеркивают из ЕГРЮЛ. После чего заинтересованным лицам дают год на обжалование решения инспекции.

Одним словом, исключение из ЕГРЮЛ недействующей фирмы — не ликвидация юридического лица в обычном понимании. Эта причина прекращения ее существования стоит особняком от всех прочих, на что обращал внимание даже ВАС РФ. А раз это не ликвидация, то, уверен Минфин, и долг нельзя считать безнадежным в «налоговом» смысле. В связи с этим министерство советует кредиторам организации, которую собираются признать недействующей, в отведенные законом 3 месяца заявить о себе и дать старт процедуре банкротства должника. И только если его ликвидируют как банкрота, можно будет списать долг во внереализационные расходы. Другой вариант: не банкротить недействующего должника, а попытаться взыскать долг через суд, который вы, скорее всего, легко выиграете и получите исполнительный лист. Но поскольку дебитор недействующий, рано или поздно на основе этого листа судебный пристав вынесет постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания. И тогда уже можно со спокойной душой списывать долг на расходы.

Если же заниматься всем этим не хочется и долг нужно включить в расходы побыстрее, то к доводам финансистов найдутся и контрдоводы. Минфин, как это часто бывает, подводит уверенность в том, что «расходная» часть гл. 25 НК РФ — это некий закрытый перечень расходов, выйти за пределы которого нельзя. Ответ на это неизменный (и вы его прекрасно знаете): п. 1 ст. 252 НК РФ, который позволяет учесть любые документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы.

В частности, именно поэтому ст. 265 НК РФ содержит лишь примерный перечень убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, среди которых упоминаются безнадежные долги. Да, долгов перед недействующими компаниями в нем нет, но это, как мы убедились, ничего не значит.

Другое дело, что вам, скорее всего, придется доказывать в суде должную осмотрительность в выборе контрагента. Объяснить, почему вы сотрудничали с нормальной, работавшей компанией, которая закрылась, нетрудно. С недействующей фирмой все сложнее. Особенно если сумма долга большая, «директор» организации на самом деле служит в армии, а по юридическому адресу находится жилой дом или еще что похлеще.

Вы заранее знали, что из себя представляет ваш дебитор? Что ж, его долг в налоговом учете лучше не списывать и в суд не ходить. Если же дебитора вы проверяли и можете это подтвердить, а он в конце концов признан недействующим, то побороться за списание задолженности можно.

* * *

К безнадежным долгам инспекторы всегда относятся с подозрением, и долг ликвидированной компании — не исключение. Порядок списания такой задолженности оброс ворохом «если», а некоторые долги включать в расходы и вовсе не дают.

Так что лучший способ избежать трудностей — не доводить до того, чтобы долг стал безнадежным, не дожидаться, пока контрагент прикажет долго жить. Но это уже не забота бухгалтера…

Автор статьи: А.И.Дыбов

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Доначисления по результатам выездной проверки
2. Прекращение заемного обязательства отступным
3. Выбираем контрагента
4. Необоснованная налоговая выгода
5. Налог на прибыль
6. Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимостью
7. Классификация задолженности контрагентов
8. Проблемы уплаты земельного налога
9. Имущественный вычет при покупке квартиры у родственников не применяется
10. Признание налоговой проверки недействительной

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних