Постановка организации-подрядчика на налоговый учет по месту выполнения подрядных работ

• Главная
• Налоговые споры
• Публикации и интерсная информация
• Постановка организации-подрядчика на налоговый учет по месту выполнения подрядных работ

23.06.20131668

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Организация-подрядчик планирует заключить долгосрочный договор (на срок более одного месяца) на выполнение определенного объема строительно-монтажных работ. По условиям договора подряда работы будут производиться на объекте заказчика в первую декаду каждого месяца (с 1-го по 10-е число). В оставшиеся рабочие дни месяца, как предполагается, работники будут задействованы на объектах по другим договорам. В этой связи возникает вопрос: может ли такая форма организации работ по указанному договору расцениваться как оборудование организацией-подрядчиком стационарных рабочих мест вне места своего нахождения? Обязана ли подрядная организация при таких обстоятельствах встать на налоговый учет по месту выполнения предстоящих работ как обособленное подразделение?

В Письме от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67 Минфин со ссылкой на арбитражную практику сообщил, что под оборудованностью стационарного рабочего места понимаются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Обратите внимание! Под оборудованностью стационарного рабочего места понимаются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

Далее Минфин отметил, что если у налогоплательщиков возникают затруднения с определением места постановки на учет, то решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ). При этом финансовое ведомство полагает, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации по месту осуществления ее деятельности налоговыми органами должны учитываться характер отношений между организацией и ее сотрудниками и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Итак, первый вывод, который следует из комментируемого Письма: под оборудованностью стационарного рабочего места нужно понимать создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Второй вывод — форма организации работ (вахтовый метод или командировка) не относится к признакам, идентифицирующим обособленное подразделение. Третий вывод — налоговые органы в силу п. 9 ст. 83 НК РФ принимают решение только в отношении места постановки на учет обособленного подразделения. Решение о наличии либо отсутствии признаков обособленного подразделения организация принимает самостоятельно, а налоговые органы в этом случае наделены лишь контрольными функциями по проверке соответствия принятого налогоплательщиком решения положениям НК РФ с учетом фактических обстоятельств.

Обратите внимание! Форма организации работ (вахтовый метод или командировка) не имеет правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Вместе с тем справедливости ради отметим, что исчерпывающего ответа на свой запрос налогоплательщик не получил. Поэтому с учетом приведенных разъяснений продолжим логическую цепочку рассуждений финансового ведомства для того, чтобы все-таки ответить на вопрос: должна ли организация встать на налоговый учет по месту выполнения подрядных работ, если договор подряда заключен на срок более одного месяца?

Начнем с положений Налогового кодекса. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Казалось бы, все идентифицирующие признаки перечислены в п. 2 ст. 11 НК РФ. Но это только на первый взгляд. Ключевое понятие — «рабочее место» — в НК РФ не раскрывается. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определением, содержащимся в ст. 209 ТК РФ: рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Акцентируем внимание на последней его части.

К сожалению, российские законодатели не конкретизировали, что понимается под прямым или косвенным контролем рабочего места со стороны работодателя. В комментируемом Письме на этот счет финансовое ведомство также ничего не сообщает, как, впрочем, и во всех других ранее изданных им письмах по аналогичным запросам (см. Письма от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176, от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522). Поэтому, следуя примеру Минфина, обратимся к арбитражной практике.

Так, в Постановлении от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения его к налоговой ответственности за уклонение от постановки на налоговый учет созданного им обособленного подразделения вне места своего нахождения ФАС МО исходил из того, что контроль со стороны работодателя предполагает наличие прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Обратите внимание! Срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не влияет на возникновение обязанности постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В Постановлении от 15.02.2010 N А05-9705/2009 ФАС СЗО указал, что само по себе заключение подрядчиком договора подряда не свидетельствует о создании им обособленного подразделения по месту осуществления подрядных работ. Напротив, если создание всех необходимых для выполнения подрядных работ условий и контроль договором возложены на заказчика этих работ (он своевременно обеспечивает объемы работ, всей необходимой для их выполнения документацией; контролирует ход выполнения работ; дает указания по выполнению работ, требует отчет об их исполнении, составляет акты), то при таких обстоятельствах не усматривается создание именно подрядчиком стационарных рабочих мест. При этом из положений ст. 11 НК РФ следует, что в целях признания обособленного подразделения таковым необходимо установление факта территориальной обособленности подразделения и создания налогоплательщиком в подразделении стационарных оборудованных рабочих мест. Кроме того, согласно позиции Минфина, изложенной в Письмах от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572 и от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176, под оборудованностью стационарного рабочего места понимаются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. В случае, когда организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, обязанности по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает.

Обратите внимание! Контроль со стороны работодателя предполагает наличие прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Итак, как показывает арбитражная практика, если договор подряда заключен на срок более одного месяца и согласно этому договору заказчик обязался создать подрядчику необходимые для выполнения работ условия, то у организации-подрядчика не возникает обязанности постановки на налоговый учет по месту выполнения подрядных работ. Если исходя из условий договора подряда строительная площадка находится под контролем подрядчика, как и рабочие места его сотрудников, и сроки проведения работ превышают один месяц, то в этом случае у подрядчика возникает обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту выполнения подрядных работ.

Таким образом, при решении вопроса о постановке организации-подрядчика на налоговый учет по месту выполнения подрядных работ, помимо перечисленных Минфином признаков, идентифицирующих обособленное подразделение, необходимо принимать во внимание, кому из сторон договора — заказчику или подрядчику — подконтрольны рабочие места, оборудованные на время выполнения подрядных работ.

Автор статьи: О.А.Мазур

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Доначисления по результатам выездной проверки
2. Прекращение заемного обязательства отступным
3. Выбираем контрагента
4. Необоснованная налоговая выгода
5. Налог на прибыль
6. Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимостью
7. Классификация задолженности контрагентов
8. Проблемы уплаты земельного налога
9. Имущественный вычет при покупке квартиры у родственников не применяется
10. Признание налоговой проверки недействительной

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних