О возможности применения амортизационной премии, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ, при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного

О ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ П. 1.1 СТ. 259 НК РФ,
ПРИ ВНЕСЕНИИ ИМУЩЕСТВА В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА
В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА

А.С. ПЯТОВ

Пятов Александр Сергеевич, главный юрисконсульт отдела правовой защиты филиала ООО «Никохим» в г. Волгограде.

При создании ООО единственный учредитель внес имущество в качестве вклада в уставный капитал.
Воспользовавшись нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ, вновь созданное ООО применило амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Общество исходило из того, что имеет на это право, поскольку имущество получено от учредителя на возмездной основе (он приобретает обязательственные права в отношении общества).
По нашему мнению, имущество, внесенное учредителем в уставный капитал хозяйственного общества, является имуществом, полученным на возмездной основе. Учредитель приобретает право на получение части прибыли от деятельности общества и участие в управлении обществом. Но для применения 10-процентной премии это не имеет решающего значения.
В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Следовательно, для применения амортизационной премии необходимо соблюдение трех условий:
1. Налогоплательщик должен произвести расходы.
2. Расходы налогоплательщика должны иметь характер капитальных вложений.
3. Основные средства должны быть получены на возмездной основе.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ понятия, используемые в других отраслях законодательства, применяются в целях НК РФ в том же значении, в котором используются в этих отраслях.
В соответствии со ст. 1 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальными вложениями признаются инвестиции в основные средства. Данную норму следует рассматривать в совокупности с положениями ст. 256 НК РФ.
Несмотря на то что общество получило имущество на возмездной основе, оно не понесло никаких расходов в связи с его приобретением, не сделало никаких капитальных вложений.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
В изложенной ситуации ООО не имеет возможности документально подтвердить расходы на капитальные вложения.
Следовательно, налогоплательщик не несет расходов на капитальные вложения и не вправе применять амортизационную премию по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал.
Напротив, при приобретении амортизируемого имущества на денежные средства, полученные от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, ООО могло бы воспользоваться амортизационной премией, установленной п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
В этом случае имели бы место все необходимые для этого условия. Общество имело бы возможность документально подтвердить расходы на приобретенные основные средства и возмездность сделки по приобретению основных средств.
Для применения 10-процентной премии при приобретении основных средств вновь созданными организациями уставный капитал следует оплачивать денежными средствами. При этом можно приобрести необходимые основные средства у учредителя, но уже применяя 10-процентную амортизационную премию.

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Конституционные основания для списания
2. Доказательства по налоговым спорам
3. Типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами при проверке групп компаний
4. К вопросу о сроках в налоговом праве
5. Определение добросовестности экспортеров при подтверждении ставки 0% по НДС
6. Влияние налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции на привлечение инвесторов в Российскую экономику
7. Принципы установления ответственности в налоговом праве
8. Налоговые льготы как элемент налоговой политики государства
9. Возмещение ущерба, нанесенного налоговыми органами налогоплательщикам — субъектам предпринимательской деятельности
10. Возмещение НДС — миссия выполнима

Амортизационная премия

14.10.2008, 2399 просмотров.