Типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами при проверке групп компаний

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами при проверке групп компаний

14.10.20085009

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ
И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ПРИ ПРОВЕРКЕ ГРУПП КОМПАНИЙ

Л.А. КУЛИКОВ

Куликов Л.А., адъюнкт очной формы обучения Академии экономической безопасности МВД России, лейтенант милиции.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки. С целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Выделим следующие типичные нарушения, выявляемые налоговыми и правоохранительными органами в ходе проверки групп компаний (холдингов):
— уход от налогов с помощью зарубежных компаний (офшоров);
— неправдоподобные сроки производства товаров, подпадающих под льготную ставку НДС (игрушки, детская обувь), с целью возмещения налога из бюджета. При этом времени на производство товаров затрачено мало, а товаров произведено много, что невозможно, по данным других предприятий, производящих такие же товары;
— руководители холдингов умышленно создают неразбериху между головной компанией и дочерними предприятиями. Так, в одном холдинге обмен информацией был поставлен таким образом, что бухгалтеры головной структуры не знали, что творится у «дочки». Бухгалтерский и налоговый учет вела бухгалтерия материнской компании, внося в налоговую декларацию недостоверные сведения;
— использование «хранителя активов», т.е. выделение отдельного юридического лица, в котором аккумулируется основная часть имущества (активов) холдинга. Компании, входящие в холдинг, ведут деятельность с использованием арендованных у хранителя активов объектов основных средств;
— оказание консультационных и маркетинговых услуг, проверяя данные услуги необходимо проверить их корректное оформление: письменная форма договора на оказание информационно-консультационных услуг, счет-фактура, подробный отчет об оказанных услугах, наличие акта приема-сдачи указанных услуг;
— неправильное заполнение документов, предоставляемых предприятиями по запросу налоговых органов. Отметим, что в соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку (по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с первыми в проводимых ими в выездных налоговых проверках), вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию);
— использование вексельной схемы с участием сомнительных фирм;
— использование договора переработки давальческого сырья (толлинга). В соответствии с договором все материалы и изготовленная из них готовая продукция принадлежат заказчику. Готовая продукция после переработки должна поступать заказчику, однако зачастую идет ее реализация третьим лицам. Таким образом, проверка должна быть направлена на проверку договора толлинга на предмет подлинности, а также приложений к нему, в которых в каждом месяце указывается наименование и количество производимой продукции, а также нормы списания материалов и сырья заказчика;
— использование фирм-однодневок. Сегодня в связи с усиливающимся контролем за фирмами-однодневками налогоплательщики вынуждены искать другие способы законного снижения налогов, например заключение посреднических договоров;
— использование посреднических договоров;
— взаимозависимость сторон (участников) сделки.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
— трансфертное ценообразование. Трансфертная цена — это цена, используемая для определения стоимости продукции или услуг, передаваемых одной организацией другой внутри одной группы организаций. Трансфертное ценообразование является одним из наиболее распространенных финансовых инструментов, применяемых в группе, и позволяет:
— осуществлять распределение и перераспределение финансовых потоков между участниками группы;
— формировать центры прибыли;
— оптимизировать уровень налогообложения группы;
— минимизировать политические, экономические и кредитные риски;
— завоевывать позиции на новых рынках;
— распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными зарубежными участниками группы.
Для устранения указанных выше нарушений Минфин России предлагает принять ряд законопроектов, среди которых одни направлены на решение проблем по каждому конкретному нарушению в отдельности, другие — на их комплексное решение.
К первым относится новый вариант законопроекта, который кардинально отличается от ранних предложений финансового ведомства. Напомним, что первый вариант законопроекта с поправками в ст. ст. 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса Правительство РФ по инициативе Минфина России внесло на рассмотрение в Госдуму еще в 2005 г. Однако Президент РФ направил проект на доработку. Теперь вместо ст. ст. 20 и 40 НК РФ, которые признаются утратившими силу, первая часть Кодекса будет дополнена новым разд. VI «Взаимозависимые лица. Определение цен для целей налогообложения. Контролируемые сделки». В этом разделе шесть глав. Содержание некоторых из них приведено ниже.
1. Взаимозависимые лица. Законопроект предлагает расширить перечень взаимозависимых лиц и включить в него:
— основное общество (товарищество) и дочерние общества;
— работника и работодателя, в связи с тем, что сложившаяся судебная практика в большинстве случаев признает работника и работодателя взаимозависимыми.
В проекте сохранена норма, согласно которой суд имеет право признавать лица взаимозависимыми и по иным основаниям.
2. Рыночным ценам в проекте посвящено несколько глав. Отметим, что в нем сохранен базовый принцип ст. 40 НК РФ, в соответствии с которым цена сделки есть рыночная цена, пока не доказано обратное. При этом у налогоплательщиков появится больше возможностей для определения обоснованной цены сделки. Значительно расширится перечень информации, которой смогут руководствоваться при установлении цены сделки и налогоплательщики, и налоговые органы.
Проект предлагает отказаться от нормы пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, согласно которой налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при ее отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.
В отношении рыночной цены предлагается определить некий интервал. Цена контролируемой сделки, находящаяся в его пределах, будет признана рыночной. Если цена сделки выйдет за пределы данного интервала, налоговые органы, основываясь на минимальной и максимальной границе интервала, будут вправе принять решение о доначислении налога исходя из рыночной цены. Интервал устанавливается на основании сделок, совершенных между независимыми лицами в сопоставимых условиях, предметом которых являются идентичные (однородные) товары.
В распоряжении налогоплательщика будет шесть методов определения цены сделки:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации товара;
3) метод цены реализации продукта переработки;
4) затратный метод;
5) метод сопоставимой рентабельности;
6) метод распределения прибыли.
Метод сопоставимых рыночных цен будет приоритетным. Остальные пять методов налогоплательщики смогут использовать только при отсутствии информации по первому методу. При этом шестой метод будет применяться, если остальные применить невозможно.
Так как Минфин России не может прописать в Налоговом кодексе порядок применения того или иного метода установления рыночной цены, планируется разработать методические указания об определении цены, применяемой при контролируемой сделке. В них подробно пропишут, как в конкретных обстоятельствах использовать эти методы расчета. Однако подготовить такие указания Минфин России сможет только после вступления закона в силу.
3. Налоговый контроль. В проекте определен перечень сделок, в отношении которых налоговые органы вправе проводить контрольные мероприятия: сделки между взаимозависимыми лицами, товарообменные (бартерные) сделки, сделки, обязательства по которым прекращаются взаимозачетом, сделки с резидентами стран с пониженным налогообложением. Предлагается установить обязательный контроль в отношении внешнеторговых сделок с товарами мировой биржевой торговли (нефтью и нефтепродуктами, цветными, черными и драгоценными металлами). Контроль будет осуществляться только тех сделок, сумма договора по которым свыше 1 млн. руб. Продавцы и покупатели, которые получили доходы (понесли расходы), превышающие 1 млн. руб., обязаны будут представить пакет документов о совершенных контролируемых сделках.
Для налогоплательщиков предлагается ввести обязанность декларировать указанные выше сделки. Минфин России пока предлагает указывать более сжатую информацию в приложениях к декларациям, которые сдаются по итогам года (по налогу на прибыль, НДФЛ или к декларациям по налогам, уплачиваемым при спецрежимах). В приложениях будет указываться информация о совершенных сделках, сторонах сделки с указанием государств, в которых они зарегистрированы, и сведения о доходах и расходах по этим сделкам.
4. Крупнейшие налогоплательщики. В проекте предусмотрена возможность для них заключать с налоговыми органами налоговое соглашение. Для этого компании должны заплатить госпошлину в размере 1, 5 млн. руб. Налоговое соглашение — это не договор о конкретной цене, это договоренность о том, какую методику необходимо применять. Заключать такие соглашения налогоплательщики смогут не раньше 2010 г.
К недостаткам законопроекта специалисты Торгово-промышленной палаты относят:
— отсутствие однозначного определения понятия идентичности (однородности) предметов, сопоставимости условий сделок, накопления информации из разных источников;
— методические указания по применению методов расчета цены и другие нормативные акты будут приняты только после вступления в силу данного законопроекта. Получается, что закон начнет действовать, а выход разъяснений, без которых организации не смогут нормально работать, задерживается. Таким образом, в проекте необходимо предусмотреть некий переходный период, например два-три месяца;
— с введением нового раздела у крупных организаций значительно увеличится объем отчетности, представляемой в налоговые органы.
Ко вторым относится введение института консолидированной налоговой отчетности с целью более эффективного контроля за трансфертным ценообразованием, а также для предотвращения связанных с ним перемещений центров прибыли.

Основные положения режима консолидированного налогообложения (далее — РКН) представлены в таблице ниже.

Преимущества, которые может дать введение режима консолидированного налогообложения:
1. Для бизнес-сообщества снимаются риски по трансфертному ценообразованию, упрощается управление финансовой системой консолидированной группы предприятий и появляется возможность зачета убытков отдельных предприятий группы.
2. Для государственных органов повышается конкурентоспособность крупных компаний на международных рынках, снимается проблема трансфертного ценообразования на внутреннем рынке, упрощается налоговый контроль и сокращаются расходы государства.
В заключение отметим, что мы считаем необходимым принятие целого комплекса поправок в нормативно-правовые акты Российской Федерации для устранения указанный правонарушений со стороны крупнейших налогоплательщиков. Введение института консолидированной налоговой отчетности — это выход из сложившейся ситуации. Экономика России стремительно растет, и законодательство РФ должно успевать за происходящими в ней изменениями.

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. К вопросу о сроках в налоговом праве
2. Определение добросовестности экспортеров при подтверждении ставки 0% по НДС
3. Влияние налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции на привлечение инвесторов в Российскую экономику
4. Принципы установления ответственности в налоговом праве
5. Налоговые льготы как элемент налоговой политики государства
6. Возмещение ущерба, нанесенного налоговыми органами налогоплательщикам — субъектам предпринимательской деятельности
7. Возмещение НДС — миссия выполнима
8. Налог на снос
9. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности
10. Убыток по акциям ликвидированного акционерного общества

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних