Порядок расчетов и особенности исчисления налогов налогоплательщиками ЕНВД

Н.С. КУЛАЕВА

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. То есть в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Но НК РФ не установлено, как определить налоговую базу по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.
Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 25 октября 2004 года N 03-06-01-04/87.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражаемый по строке 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности организаций.
Пример.
ООО «Торговля» осуществляет два вида деятельности — розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО «Торговля» находится на общей системе налогообложения. ООО «Торговля» исчисляет налог на прибыль методом начисления.
В феврале ООО «Торговля» купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120000 рублей. ООО «Торговля» установило срок полезного использования основного средства, равный 5 годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 рублей (120000 рублей / 60 месяцев).
Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности — розничной торговле и производстве продуктов питания.
При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах.
Рассмотрим на примере, как при расчете налога на прибыль и налога на имущество можно по данным бухгалтерского учета определить пропорцию.
Выручка организации ООО «Торговля» за полугодие по данным бухгалтерского учета составила 184650 рублей, из них:
— от розничной торговли — 83500 рублей;
— от производства продуктов питания — 101150 рублей.
Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0, 55 (101150 / 184650).
Следовательно, ООО «Торговля» учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 рублей (2000 рублей x 4 месяца x 0, 55).
Бухгалтер ООО «Торговля» рассчитал налог на имущество исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало:
— января — 0 рублей;
— февраля — 0 рублей;
— марта — 120000 рублей;
— апреля — 118000 рублей (120000 — 2000);
— мая — 116000 рублей (118000 — 2000);
— июня — 114000 рублей (116000 — 2000);
— июля — 112000 рублей (114000 — 2000).
Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит:
(120000 + 118000 + 116000 + 114000 + 112000) / 7 месяцев x 0, 55 = 45571, 43 рубля.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество — 2, 2%):
45571, 43 рубля x 2, 2% / 4 = 250, 64 рубля.
Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.
Согласно главе 30 НК РФ к объектам обложения налогом на имущество относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01».
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статья 376 НК РФ).
При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 13 апреля 2004 года N 04-05-06/39).
Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно главе 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со статьей 381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
На момент написания книги действует форма декларации по налогу на имущество организаций, утвержденная Приказом МНС России от 23 марта 2004 года N САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению».

Порядок расчета и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности работодателями -
налогоплательщиками ЕНВД

Выплаты пособий по социальному страхованию регламентируются Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ.
Статья 2 данного Закона устанавливает для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, обязанность исчислять пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с общими правилами.
Кроме того, в 2003 году вышло Постановление Минтруда России и ФСС Российской Федерации от 18 апреля 2003 года N 20 (43) «Об утверждении разъяснения „О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“ (далее — разъяснения Минтруда России и ФСС Российской Федерации).
Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
— средств Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС РФ) в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ), установленного Законом N 82-ФЗ;
— средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
В случае если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется путем деления МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.
В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется также исходя из МРОТ, Законом N 82-ФЗ, без увеличения его на районный коэффициент. Об этом сказано в пункте 1 разъяснений Минтруда России и ФСС Российской Федерации.
Итак, непосредственно из средств ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут получить лишь 1100 рублей за полный календарный месяц. Оставшуюся часть придется доплачивать из своих средств. В соответствии с Законом N 82-ФЗ и, как указано в письме ФСС РФ от 27 января 2005 года N 02-18/07-594 „О минимальном размере оплаты труда при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам“, по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 720 рублей, и соответственно с 1 сентября 2005 года — 800 рублей в месяц, с 1 мая 2006 года — 1100 рублей в месяц, с 1 сентября 2007 года — 2300 рублей в месяц.
Как уже сказано, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 22 декабря 2005 года N 173-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год“ (далее — Закон N 173-ФЗ о бюджете ФСС на 2006 год). С 2006 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам несколько изменился (письмо ФСС РФ от 23 января 2006 года N 02-18/07-541 „Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году“). С 2007 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам претерпел значительные изменения, которые утверждены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ „Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию“ (далее — Закон N 255-ФЗ), а также Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 „Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию“. Одним из важных изменений, введенных Законом N 255-ФЗ, является то, что с 1 января 2007 г. при расчете размера пособия по временной нетрудоспособности будет учитываться страховой стаж работника (ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Федеральным законом „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“.
Закон N 190-ФЗ работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, предоставляет возможность полностью возмещать начисленные пособия за счет средств ФСС РФ. Для этого им нужно добровольно перечислять в ФСС РФ страховые взносы, ставка которых — 3% от налоговой базы, определяемой в порядке, установленном для единого социального налога. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ по общим правилам.
Следует отметить, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам в 2007 г. за полный календарный месяц не могут превышать 16125 руб. (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год“).
Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые единым налогом на вмененный доход, и в них заняты разные работники, то пособия начисляются следующим образом:
— по видам деятельности, облагаемым единым налогом, начисление производится описанным выше способом — часть пособия выплачивается за счет средств ФСС, остальная часть — из собственных средств налогоплательщика и принимается к вычету при расчете единого налога;
— по видам деятельности, подлежащим налогообложению по общей системе, пособия рассчитываются в общеустановленном порядке и выплачиваются за счет средств ФСС РФ.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую единым налогом, причем в этих видах деятельности заняты одни и те же работники, очевидно, часть пособия в доле, приходящейся на деятельность, не облагаемую единым налогом, должна полностью возмещаться за счет средств ФСС РФ. В части, приходящейся на деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, часть пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ, остальная часть — из собственных средств работодателя. Но Законом N 190-ФЗ не установлен порядок расчета пособий в этих случаях.
Наиболее удобным способом распределения сумм пособия между видами деятельности представляется расчет пропорционально долям выручки от разных видов деятельности, в общей сумме выручки за период с начала календарного года до месяца наступления болезни. Кстати, если данный метод раздельного учета применяется для расчета пособий, то он должен применяться и для определения налоговой базы по ЕСН.
Пример.
Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается единым налогом на вмененный доход. В обоих видах деятельности заняты одни и те же работники. Сумма выручки от деятельности, облагаемой единым налогом, за январь — февраль — 30000 рублей, сумма выручки от деятельности, не облагаемой единым налогом,  — 19000 рублей.
Сотрудник, работающий в организации по трудовому договору, был болен с 11 по 21 марта. Количество рабочих дней, пропущенных по болезни,  — 9. Его месячный оклад — 15000 рублей, непрерывный стаж составляет более 8 лет. Количество рабочих дней в марте — 20.
Доля выручки от деятельности, облагаемой единым налогом, в общей сумме выручки:
30000 / (30000 + 19000) x 100% = 61, 2%.
Доля выручки от деятельности, не облагаемой единым налогом: 100 — 61, 2 = 38, 8%.
Среднедневной заработок работника: 15000 / 20 = 750 рублей, что соответствует максимальному размеру среднедневного пособия: 15000 / 20 = 750 рублей.
Поэтому расчет производится исходя из исчисленной суммы среднедневного заработка.
Сумма пособия: 750 x 9 = 6750 рублей.
Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, не облагаемую единым налогом:
6750 x 38, 8% = 2619 рублей — эта сумма возмещается за счет средств ФСС РФ.
Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, облагаемую единым налогом:
6750 x 61, 2% = 4131 рубль, из нее сумма, подлежащая возмещению: (40 x 9) x 61, 2% = 220, 32 рубля, так как среднедневная сумма, подлежащая возмещению за счет ФСС РФ, составляет 40 рублей (800 / 20).
Подлежит выплате из средств работодателя: 4131 — 220, 32 = 3910, 68 рубля.
Согласно статье 346.32 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате, на сумму пособий, выплаченных из собственных средств, но не более чем на 50%.
Таким образом, сумма налога может быть уменьшена на 50% за счет взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из собственных средств. При этом сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, просрочившие платеж, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.
Пример.
Организация осуществляет деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход. Сумма единого налога, исчисленного за налоговый период,  — 12000 рублей. Сумма уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхование — 8000 рублей. Сумма выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности — 3000 рублей.
В 2005 году сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% от суммы исчисленного за налоговый период единого налога: 12000 x 50% = 6000 рублей, поэтому к вычету принимается только 6000 рублей. Сумма единого налога к уплате: 12000 — 6000 — 3000 = 3000 рублей.
В 2007 году сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% от суммы исчисленного за налоговый период единого налога: 12000 x 50% = 6000 рублей, поэтому к вычету принимается только 6000 рублей.
Сумма единого налога к уплате: 12000 — 6000 = 6000 рублей.
Пример.
Торговая организация ООО „Торговля“ осуществляет два вида деятельности — оптовую торговлю и розничную торговлю, облагаемую единым налогом. Работник административно-управленческого аппарата, занятый в обоих видах деятельности, болел в марте 10 рабочих дней. Средний дневной заработок работника составил 481, 34 рубля.
Выручка от реализации товаров оптом за март составила 590000 рублей (в том числе НДС 90000 рублей), от реализации в розницу — 300000 рублей.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 рабочих дней марта составит 4813, 40 рубля (481, 34 x 10 дней).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 15000 рублей.
В случае если расходы на цели государственного социального страхования произведены в отношении работников, занятых одновременно как в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, так и в деятельности, облагаемой единым налогом, то расходы, произведенные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке в общей сумме выручки, полученной налогоплательщиком от всех видов деятельности (пункт 2.1 письма МНС России от 5 ноября 2002 года N СА-6-05/1697@ «О применении абзаца 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 года N 104-ФЗ“).
В данном случае доля выручки от реализации товаров оптом за март в общем объеме выручки составляет 62, 5% ( (590000 — 90000) / (590000 — 90000 + 300000) x 100%), а доля выручки от реализации товаров в розницу составляет 37, 5% (300000 / (300000 + 590000 — 90000) x 100%).
Следовательно, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, и выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составит 3008, 38 рубля (4813, 40 рубля x 62, 5%).
Доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к розничной торговле, составит 1805, 03 рубля (4813, 40 рубля x 37, 5%).
Таким образом, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к розничной торговле и выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составит 363, 64 рубля (800 рублей / 22 дня x 10 дней), а оставшаяся часть в сумме 1441, 39 рубля (1805, 03 — 363, 64) выплачивается за счет средств организации.
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».
Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (статья 226, пункт 4 статьи 346.26, пункт 1 статьи 217 НК РФ).
В приведенной таблице для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по субсчету 69-1:
69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход»;
69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, облагаемой ЕНВД».

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению единым социальным налогом в части, относящейся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке (подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ), а по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организация не является плательщиком единого социального налога (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ). Кроме того, вся сумма пособия по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 10 Закона об обязательном пенсионном страховании), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года N 765).

Порядок исчисления единого социального налога и взносов
на обязательное пенсионное страхование
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход

В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие этот режим налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога. Суммы уплачиваемого единого налога распределяются по уровням бюджетной классификации и бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Для налогоплательщиков-работодателей на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Аналогичным образом определяется база и для исчисления взносов в ПФР в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, то, как уже сказано, он не является плательщиком ЕСН, но за ним сохраняется обязанность начисления взносов на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов может быть уменьшена сумма исчисленного единого налога (не более чем на 50% от суммы налога).
Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом, в которых заняты разные работники, то он должен вести раздельный учет выплат в пользу работников, занятых в разных видах деятельности. Начисление производится следующим образом:
1) с выплат в пользу работников по видам деятельности, облагаемым единым налогом, ЕСН не начисляется;
2) по видам деятельности, не облагаемым единым налогом, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке;
3) взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по всем видам деятельности. При этом страховые взносы с выплат по видам деятельности, облагаемым единым налогом, принимаются к вычету при расчете сумм единого налога.
Если одни и те же работники заняты в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой единым налогом:
1) определяется доля налоговой базы (сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц);
2) приходящаяся на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые единым налогом,  — пропорционально доле выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки;
3) взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по всем видам деятельности со всех выплат в пользу работников, являющихся объектом налогообложения. К вычету при расчете суммы единого налога принимаются суммы взносов в доле, приходящейся на деятельность, облагаемую единым налогом;
4) с части налоговой базы, приходящейся на деятельность, облагаемую единым налогом, ЕСН не начисляется;
5) с части налоговой базы, приходящейся на деятельность, не облагаемую единым налогом, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
Поскольку единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются ежемесячно, долю налоговой базы, приходящуюся на разные виды деятельности, также нужно рассчитывать ежемесячно исходя из сумм выручки, определенных нарастающим итогом с начала года. Суммы ЕСН и взносов в ПФР также рассчитываются нарастающим итогом.
Работодатель уплачивает в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее — страховые взносы) по тарифу в размере 3, 0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй НК РФ для соответствующей категории плательщиков. Согласно статье 3 Закона N 190-ФЗ ФСС РФ будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если организация добровольно будет уплачивать взносы на социальное страхование.
Исходя из этого, плательщики единого налога, вступившие в соответствии со статьей 3 Закона N 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.
Уплата взносов начинается с месяца, когда подано заявление о регистрации, о чем сказано в пункте 4 Правил добровольной уплаты взносов, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года N 144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Постановление N 144). Примерная форма такого заявления приведена в приложении N 1 к письму ФСС РФ от 24 марта 2003 года N 02-10/05-1795 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года N 144».
А в каком порядке и в какие сроки уплачиваются добровольные взносы? В пункте 7 Постановления N 144 сказано, что сумма, подлежащая перечислению в ФСС, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате больничных. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.
При переходе на обычный режим налогообложения налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы (включая ЕСН) в общеустановленном порядке. А это означает, что пособия по больничным листам фондом будут возмещаться работодателю в полном размере. Поэтому ему не нужно продолжать делать добровольные отчисления с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения (пункт 9 Постановления N 144).
Организации, которые применяют специальные налоговые режимы и добровольно уплачивают страховые взносы в ФСС РФ, должны представлять в региональные отделения фонда по месту регистрации отчет по форме-4а ФСС РФ. Делать это надо в те же сроки, что и расчетную ведомость 4-ФСС, то есть не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Обратите внимание, что в расчетах авансовых платежей и декларациях по ЕСН налогоплательщик должен указать в качестве налоговой базы не всю сумму выплат в пользу работников, а только ту их часть, которая приходится на деятельность, не облагаемую единым социальным налогом.
В расчетах же авансовых платежей и декларациях по взносам в ПФР в качестве налоговой базы указывается вся сумма выплат по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым единым налогом. Таким образом, данные, указанные в этих документах, не будут совпадать. Поэтому при сдаче расчетов в налоговый орган налогоплательщик должен представить пояснительную записку, в которой отразить расчет налоговой базы по ЕСН и сумм налоговых вычетов (взносов в ПФР) по видам деятельности, не облагаемым единым налогом.
Такая же ситуация возникает и в случае использования разных работников в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом, так как ЕСН начисляется только по выплатам в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом, а взносы в ПФР начисляются с выплат по всем видам деятельности. Поэтому налогоплательщик также должен представить пояснительную записку с указанием сумм выплат и начисленных взносов в ПФР по разным видам деятельности.
Пример.
Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД. В обоих видах деятельности заняты одни и те же работники. Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период, составила 12000 рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование — 16000 рублей. Сумма выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД) — 1000 рублей.
Сумма выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, за налоговый период составила 400000 рублей, сумма выручки от деятельности, не облагаемой ЕНВД,  — 300000 рублей.
Доля выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки:
400000 / (400000 + 300000) x 100% = 57, 1%.
Доля взносов в ПФР, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД:
16000 x 57, 1% = 9136 рублей.
Максимальная сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить сумму ЕНВД: 12000 x 50% = 6000 рублей.
В 2005 году: сумма взносов в ПФР, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, превышает 50% от суммы ЕНВД, поэтому налогоплательщик уменьшает сумму ЕНВД только на 50% (16000 x 50% > 6000).
Сумма ЕНВД к уплате: 12000 — 6000 — 1000 = 5000 рублей.
В 2007 году: сумма взносов в ПФР и выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД) превышает 50% от суммы ЕНВД: (16000 + 1000) x 50% > 6000, поэтому налогоплательщик уменьшает сумму ЕНВД только на 50%.
Сумма ЕНВД к уплате: 12000 — 6000 = 6000 рублей.
У налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование общая сумма пособия, установленная федеральным законом,  — в настоящее время 15000 рублей за полный календарный месяц. Если организации, предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, начислят пособие по временной нетрудоспособности свыше 15000 рублей, то сумма превышения не является государственным пособием и, как уже было сказано, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. При этом следует отметить, что к налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, пункт 3 статьи 236 НК РФ не применяется.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание!
В Закон N 167-ФЗ Законом N 137-ФЗ внесены изменения, которые вступили в силу с 31 января 2007 года.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
— лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица;
— индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Также в Закон N 167-ФЗ Законом от 19.07.2007 N 140-ФЗ внесены изменения, касающиеся внесения поправок по установлению срока в один месяц и порядка предоставления работодателем сведений о застрахованных лицах при реорганизации и снятии с учета в качестве страхователя.
Кроме того, установлен порядок снятия с регистрационного учета в органах ПФР.
Индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. При расчете страхового взноса целесообразно использовать Постановление Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 N 148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» (далее — Постановление N 148) и разъяснения к нему, утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 21 июня 2003 года N 90п «Об утверждении разъяснения о порядке применения Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148».
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц (из которых на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 50 рублей) и является обязательным для уплаты указанными страхователями (статья 28 Закона N 167-ФЗ).
При этом начисление и уплата фиксированного платежа не зависит от количества видов деятельности, и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в сумме 1800 рублей в год (по 150 рублей в месяц) независимо от количества осуществляемых ими видов деятельности.
Согласно Правилам, утвержденным Постановлением N 148, размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.
При этом в случае, если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.
До утверждения Правительством Российской Федерации стоимости страхового года согласно пункту 5 разъяснений страхователи осуществляют уплату фиксированных платежей в минимальном размере, установленном пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 2006 года N 446 «О стоимости страхового года на 2006 год» стоимость страхового года на 2006 год была утверждена в размере 1344 рублей. Стоимость страхового года на 2006 год утверждена исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ на 1 января 2006 года и минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» на 1 января 2006 года.
Следовательно, размер фиксированного платежа на месяц в 2006 году составлял 112 рублей, то есть также меньше установленного минимального размера обязательного для уплаты фиксированного платежа. Исходя из этого, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2006 год осуществляется всеми индивидуальными предпринимателями в размере, установленном статьей 28 Закона N 167-ФЗ.
Постановлением Правительства РФ от 12.03.2007 N 156 «О стоимости страхового года на 2007 год» утверждена стоимость страхового года на 2007 год в размере 1848 рублей.
Постановлением Правления ПФР от 2 августа 2006 N 197п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» утвержден Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированных платежей.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации индивидуальных предпринимателей и ответственности за нарушение сроков регистрации, Вы можете ознакомиться в книге «Индивидуальные предприниматели» авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
Как уже было сказано, после того как ЕНВД рассчитан, нужно не забыть, что его можно уменьшить на сумму пособий по социальному страхованию, выплаченных за счет средств налогоплательщика, и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от начисленной суммы ЕНВД. Но индивидуальный предприниматель может уменьшить ЕНВД не только на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, но и на фиксированные платежи, которые он уплатил за свое страхование.
Пример.
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период составила 12000 рублей. Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на работников составила 4000 рублей, сумма фиксированного платежа предпринимателя — 600 рублей. Сумма выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности — 2000 рублей.
2006 год: Общая сумма взносов в ПФР: 4000 + 600 = 4600 рублей, это меньше, чем 50% от суммы ЕНВД (12000 x 50% = 6000 рублей). Поэтому предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов в ПФР.
Сумма ЕНВД к уплате: 12000 — 4600 — 2000 = 5400 рублей.
2007 год: Общая сумма взносов в ПФР: 4000 + 600 = 4600 рублей.
Общая сумма взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из собственных средств, составила: 4600 + 2000 = 6600 рублей, это больше, чем 50% от суммы ЕНВД.
Поскольку предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД только на сумму 12000 x 50% = 6000 рублей, сумма ЕНВД к уплате: 12000 — 6000 = 6000 рублей.
Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.
Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности. Такое решение вынесено ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 октября 2004 года N А17-1336/2357/5. Аналогичного мнения придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10 ноября 2004 года N Ф04-7896/2004 (6129-А02-7). Также согласно пункту 4 информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 11 августа 2004 года N 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» (далее — письмо N 79) индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа, независимо от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность. Поэтому уплачивать его должны даже те граждане, которые вообще не получают никаких доходов. В этом же пункте письма N 79 суд уточнил, что предприниматель вправе уплачивать фиксированный взнос как частями — по итогам каждого месяца, так и единовременно — в конце года.
Федеральным законом Российской Федерации от 2 декабря 2004 N 157-ФЗ «О внесении изменения в статью 28 Федерального закона „Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ внесено изменение в Закон N 167-ФЗ, касающееся установления сроков уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа. Теперь страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего года.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 г. N 582 „Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере“ (далее — Постановление N 582) был утвержден порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами.
Исходя из пунктов 4, 6, 7, 8 Постановления N 582 следует, что уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа,  или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа. Фиксированный платеж в полном размере уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. Уплата фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными поручениями путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации страхователей.
Отметим, что, по мнению судей, изложенному в пункте 6 письма N 79, фиксированный взнос в ПФР должны перечислять и предприниматели-пенсионеры. Судьи указали, что с момента назначения трудовой пенсии лицу, ранее зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не прекращается его обязанность по уплате страховых взносов, которые продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете и в связи с уплатой которых производится перерасчет размера пенсии. Пункт 3 статьи 17 Закона N 173-ФЗ „О трудовых пенсиях в Российской Федерации“, а также статьи 3 и 10 данного Закона и статья 7 Закона N 167-ФЗ устанавливают, что в случае продолжения трудовой деятельности застрахованными лицами после назначения пенсии им по их заявлению производится перерасчет размера страховой части трудовой пенсии по старости (по инвалидности) при условии, что ими уплачиваются страховые взносы в ПФР. Порядок перерасчета накопительной части трудовой пенсии установлен пунктом 10 статьи 17 Закона N 173-ФЗ „О трудовых пенсиях в Российской Федерации“.
Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель обязан уплачивать фиксированный взнос, поскольку действующим законодательством не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов в ПФР. Аналогичного мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12 апреля 2004 года N А26-7208/03-211, от 1 июня 2004 года N А26-7327/03-24.
В пункте 3 Постановления N 582 определен перечень страхователей, которые фиксированный платеж не уплачивают:
— страхователи, являющиеся получателями пенсий, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 „О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей“;
— страхователи за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
В соответствии с пунктом 2 Постановления N 582 минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 рублей в месяц, из них 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей — на финансирование накопительной части трудовой пенсии, как уже было сказано.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, могут прекратить деятельность, облагаемую единым налогом, причем не обязательно к концу месяца. В этом случае, по мнению Минфина России, в месяце, в котором деятельность, подпадающую под ЕНВД, перестали осуществлять, единый налог нужно заплатить в полном объеме — из расчета за целый месяц. Об этом говорилось в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2004 года N 03-06-05-04/07 „Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности“. А согласно пункту 13 письма Минфина России от 22 января 2003 года N 04-05-12/02 НДС, ЕСН, НДФЛ нужно платить только со следующего месяца.
В пункте 5 Постановления N 582 указано, что в случае если страхователь начинает осуществлять деятельность в установленном порядке в текущем календарном году или прекращает деятельность до 31 декабря текущего года, фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, уплачивается за фактический период деятельности. То есть, как указано в пункте 5, фиксированный платеж уплачивается в следующем порядке: за неполный месяц — в размере, пропорциональном количеству оставшихся календарных дней этого месяца после даты начала деятельности или количеству календарных дней до даты прекращения деятельности.
Поскольку налогоплательщикам разрешается уменьшать сумму налога на величину уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, возникает вопрос: может ли налогоплательщик при неполном периоде уменьшить налог на всю сумму взносов? В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2005 года N 03-11-05/114 „Об уменьшении суммы единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование“ чиновники разъяснили, что в связи с тем, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, налогоплательщики могут уменьшить сумму налога, начисленного за II квартал 2005 года, на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных за этот же период, несмотря на то, что в апреле предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности. Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщика-организации.
Обращаем внимание читателей на письмо ПФР от 10 января 2006 года N КА-09-20/07. В письме указано, что предприниматели, которые родились в 1966 году и раньше, должны начислять ежемесячный взнос в ПФР — 100 рублей, а не 150, как сказано в пункте 3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Объясняя свою позицию, специалисты ПФР ссылаются сразу на три определения КС РФ: от 12 апреля 2005 года N 164-О и N 165-О; от 12 мая 2005 года N 183-О. В них указывалось, что ПБОЮЛ, родившиеся до 1966 года (включительно), обязаны вносить не всю сумму пенсионных взносов, а лишь ту, что направлена на финансирование страховой части пенсии — 100 рублей в месяц или 1200 рублей в год. Пенсионный фонд принял приказ суда к исполнению.
У снижения взносов есть минус, важный и для „вмененщиков“. Они уменьшают единый налог на сумму взносов. При этом большинство предпринимателей при расчете платежей учитывали все взносы, то есть 1800 рублей. Но если они должны перечислять в фонд 1200 рублей, то выходит, что ориентироваться требовалось на последнюю сумму. Следовательно, 600 рублей (1800 — 1200) индивидуалы прибавляют к налогу. Из-за этого многим налогоплательщикам придется или делать перерасчет, доплачивая в бюджет, или… оставить все как есть. Возможно, что при проверке налоговые органы будут руководствоваться только Законом N 167-ФЗ, не ориентируясь на мнение КС РФ. Но даже если они его и учтут, предпринимателю, помимо доплаты налога и небольших пеней, грозит лишь незначительный штраф. Он составит не более 20 процентов от 600 рублей, то есть 120 рублей (600 руб. x 20%).
Как правило, налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, при этом они заинтересованы в избежании налоговых выплат. А государство, в свою очередь, заинтересовано пополнить бюджет и пресечь всяческое уклонение от уплаты налогов. Поэтому налогоплательщики вынуждены с целью снижения налоговых выплат предпринимать специальную деятельность, называемую налоговой оптимизацией.
Но, как уже было сказано, от итогов предпринимательской деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода (признается объектом налогообложения по ЕНВД) не зависит. Иными словами, даже если в результате предпринимательской деятельности прибыль отсутствует, это не служит основанием для освобождения от уплаты ЕНВД, и налогоплательщик должен будет заплатить налог. Кроме того, в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации и ведения налогоплательщиком одного из видов предпринимательской деятельности, попадающего под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех. Таким образом, в отличие от налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения, ЕНВД почти не поддается оптимизации.
Поскольку Минфин России разрешил с 1 января 2005 года переводить налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, в том числе через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 21 декабря 2004 года N 03-06-05-02/22), а также при наличии нескольких объектов общественного питания теперь разрешено применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении тех объектов, площадь которых не превышает 150 кв. м. (письмо N 03-06-05-05/12), налогоплательщикам можно посоветовать следующее. В случае аренды налогоплательщиком для розничной торговли двух помещений с отдельными контрольно-кассовыми аппаратами, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, ему необходимо заключить два отдельных договора аренды. В этом случае согласно разъяснениям Минфина, приведенным в письме Минфина России от 21 декабря 2004 года N 03-06-05-05/43, эти помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, следовательно, площадь торгового зала определяется отдельно по каждому объекту организации торговли. Аналогичной позиции придерживается Минфин в письме N 03-06-05-05/12 в отношении аренды нескольких помещений для осуществления деятельности в сфере услуг общественного питания. В случае аренды нескольких помещений для осуществления деятельности в сфере услуг общественного питания необходимо заключить столько же отдельных договоров аренды помещений. В результате при наличии нескольких объектов общественного питания в отношении тех объектов, площадь которых не превышает 150 кв. м, можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД. А для многих налогоплательщиков перевод на ЕНВД выгоден, ведь если работа магазина (павильона, объекта общественного питания) идет хорошо, то налогоплательщик может увеличивать обороты по предпринимательской деятельности, продолжая при этом уплачивать все ту же сумму ЕНВД.

ЕНВД

02.12.2008, 6303 просмотра.