Предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов

29.06.20136126

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Глава 9 Налогового кодекса регламентирует условия и порядок предоставления налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов, а также пени и штрафов. До вступления в силу Закона N 229-ФЗ в данной норме отсутствовало четкое толкование механизма предоставления льгот, что препятствовало распространению этой процедуры среди налогоплательщиков. Об этом также свидетельствует анализ статистической отчетности, опубликованной на официальном сайте ФНС. На сегодняшний день многие вопросы решены, в том числе определен список документов, подтверждающих основание для предоставления льготы; установлен перечень органов, уполномоченных выдавать те самые подтверждающие документы, без которых ранее налогоплательщики автоматически получали отказ. Кроме этого, внесены другие изменения, направленные на упрощение применения данной процедуры. В статье мы не будем оглядываться назад и проводить сравнительный анализ: как было и как стало. Просто рассмотрим ситуацию, которая сложилась в настоящее время, с целью обратить внимание читателей на предоставляемые государством льготы.

Что такое отсрочка (рассрочка) платежа?

В любом случае это изменение срока уплаты налога, сбора, а также пени и штрафа не более чем на год. Если речь идет об отсрочке, то уплата производится единовременно, если говорят о рассрочке, то предполагается поэтапная уплата суммы задолженности. Данный вид льготы может быть предоставлен как по одному, так и по нескольким налогам.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ (абз. 2 п. 1 ст. 64 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-02-07/1-5).

Право имеющий

Данными льготами может воспользоваться заинтересованное лицо, финансовое положение которого не позволяет исполнить свои обязательства в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что такая возможность у него возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

Исключение — налоговые агенты (п. 9 ст. 61 НК РФ), что, в общем-то, довольно логично, так как агент лишь удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков, то есть его доходы и финансовое состояние в целом значения не имеют.

К сведению. Решения об изменении срока уплаты НДФЛ, подлежащего уплате «физиками», не являющимися предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются ИФНС по месту жительства заинтересованного лица. Если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 руб., решение об изменении срока его уплаты ИФНС согласует с УФНС по соответствующему субъекту РФ (п. 17 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами (далее — Порядок)).

Кроме того, не могут воспользоваться льготами лица, в отношении которых: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; идет производство по делу о налоговом либо об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенному делу в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза; имеются достаточные основания полагать, что они воспользуются таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собираются выехать за пределы РФ на постоянное жительство; в течение трех лет, предшествующих дню подачи этими лицами заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в ст. 63 НК РФ, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора (п. 1 ст. 62 НК РФ).

Какую форму заявления использовать?

Рекомендуемый образец заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа содержится в Приложении 1 к Порядку. В Приложении 8 к Порядку имеется образец заявления о согласии на поручительство (залог), которое также заполняется заинтересованным лицом. Образец обязательства о соблюдении заинтересованным лицом условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, содержится в Приложении 2 к Порядку.

К сведению. В Приложении 9 к Порядку содержится образец заявления о поручительстве (залоге), которое заполняется поручителем либо залогодателем.

Какие еще нужны документы?

Кроме заявления и тех документов, которые подтверждают конкретное основание для изменения срока платежей, существует стандартный пакет документов, требующийся для получения отсрочки (рассрочки) платежа. Данный перечень содержится в п. 5 ст. 64 НК РФ и включает:

1) справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам из налогового органа, где заинтересованное лицо состоит на учете (далее — инспекция);

2) справку из инспекции, содержащую перечень всех открытых в банках счетов;

3) справки по счетам в банках о ежемесячных оборотах денежных средств за последние шесть месяцев;

4) справку о документах, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об отсутствии таковых;

5) справки об остатках денежных средств на всех счетах в банках;

6) перечень контрагентов — дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами — дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

7) обязательство заинтересованного лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности.

Обстоятельства, при которых появляется право

на отсрочку (рассрочку)

Воспользоваться правом на отсрочку или рассрочку платежа возможно, если заинтересованному лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ).

В этом случае к заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) и стандартному пакету документов необходимо приложить заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, а также акт оценки причиненного в результате указанных обстоятельств ущерба, составленный органом исполнительной власти или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций (абз. 1 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Например, по данному основанию можно воспользоваться льготой в случае пожара при наличии заключения ГУ МЧС по субъекту Федерации о признании пожара региональной чрезвычайной ситуацией (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 N 09АП-28487/2010-АК).

Важно знать, что предельного срока для подачи заявления о предоставлении отсрочки по этому основанию НК РФ не устанавливает.

Обратите внимание! При предоставлении отсрочки или рассрочки в случае причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы по данному основанию на сумму задолженности проценты не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ), так же как и в случае если отсрочка начисляется по причине непредоставления бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, недоведения предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица — получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога (пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Также воспользоваться отсрочкой или рассрочкой можно, если есть угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ). Данный анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта проводит ФНС в соответствии с методикой, утвержденной Минэкономразвития (абз. 4 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

В Письме Минэкономразвития России от 09.12.2010 N Д06-4703 указано, что на основании Постановления Минэкономразвития России от 05.10.2010 N 785 разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти проект приказа, но дальше этого дело так и не пошло. В Письме N Д06-4703 чиновники добавили: при поступлении в Минэкономразвития позиций заинтересованных федеральных органов исполнительной власти работа по утверждению проекта приказа будет продолжена в установленном действующим законодательством порядке, включая направление соответствующего приказа на государственную регистрацию в Минюст.

Что ж, надеемся, в ближайшей перспективе проект приказа будет утвержден и данное основание начнет применяться на практике, так как на сегодняшний день должностные лица не берут на себя ответственность (без своеобразного руководства к действию) принимать решения о предоставлении льгот по вышеуказанному основанию.

Кроме того, льготой могут воспользоваться те, чьи производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер (пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ).

По данному основанию, помимо заявления, необходимо приложить составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50% (абз. 6 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Примечание. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382.

Что касается физических лиц, для них тоже есть послабления, в том случае если имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ). Имущественное положение необходимо подтвердить сведениями о движимом и недвижимом имуществе (абз. 5 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Ну и наконец, претендовать на отсрочку или рассрочку можно, если налоги подлежат уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ при наличии оснований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ). Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства — члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги. В ст. 134 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» приведен перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов.

Обратите внимание! Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по вышеназванным основаниям (в случае банкротства лица, сезонного характера работ и т.д.), на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (п. 4 ст. 64 НК РФ).

При наличии перечисленных оснований (за исключением отсутствия бюджетного финансирования) отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу — на сумму, не превышающую стоимость его имущества, кроме имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание (п. 2.1 ст. 64 НК РФ).

К сведению. В связи с тем что п. 7 ст. 64 НК РФ утратил силу, отсрочка платежа для организации, пострадавшей от пожаров после 02.09.2010, будет предоставляться также только на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов. О сумме ущерба речь уже не идет.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены основания и условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов, отсутствующие в НК РФ (п. 12 ст. 64 НК РФ).

Как определить стоимость чистых активов?

Под стоимостью чистых активов хозяйственного общества понимается балансовая стоимость его имущества (всех его активов), уменьшенная на сумму обязательств этого общества (п. 1 Приказа N 10н, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/10).

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы (итоги по разд. I и II баланса), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (п. 3 Приказа N 10н).

В составе пассивов учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, а также прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства (п. 4 Приказа N 10н).

Расчет стоимости чистых активов, приведенный в Приказе N 10н, предназначен для АО, но им в полной мере могут пользоваться общества с ограниченной ответственностью, так как отдельная методика для них не разработана. Об этом не раз упоминал Минфин России в своих разъяснениях (см., например, Письма от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696).

Какова процедура рассмотрения заявления?

Подробный Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа изложен в Приказе ФНС России от 30.11.2010 N ММВ-7-8/666@ (далее — Приказ N ММВ-7-8/666@).

Мы расскажем, как это происходит, вкратце. Начнем с федеральных налогов и сборов, а также пени и штрафа.

Заявление заинтересованного лица об изменении срока платежа поступает в УФНС. Далее оно передается в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС для направления требования о представлении договора поручительства либо договора залога заинтересованному лицу.

Проект решения ФНС направляется на согласование (визирование) в юридический отдел Управления, где не позднее трех рабочих дней со дня получения проекта его согласовывают. Далее этот проект передается для визирования руководителю (заместителю руководителя) Управления. Завизированный проект решения направляется на согласование в финансовые органы соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований (далее — фин. органы) с указанием срока представления ответа в Управление.

Если со стороны фин. органов проект решения поступает без согласования, Управление в двухдневный срок готовит проект решения ФНС об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) в связи с отсутствием согласования фин. органов.

Согласованный проект решения Управление направляет для подписания в ФНС.

К проекту решения ФНС прилагается заключение Управления о наличии правовых оснований для предоставления отсрочки (рассрочки), комплект документов, представленный заинтересованным лицом, а также справка налогового органа по месту учета заинтересованного лица о наличии (отсутствии) оснований, исключающих изменение срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа.

Проект решения ФНС направляется на рассмотрение в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС, визируется начальником Управления и направляется на согласование (визирование) в Правовое управление ФНС.

Подготовленный проект решения ФНС передается для подписания заместителю руководителя ФНС, координирующему работу Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС.

Проект решения ФНС об отказе проходит те же инстанции и составляется в произвольной форме с указанием причин, послуживших основанием для принятия такого решения.

ФНС письмом сообщает в Управление о предоставлении заинтересованному лицу отсрочки (рассрочки) и направляет копию решения заинтересованному лицу.

Управление в свою очередь сообщает о принятом ФНС решении в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица (или в межрегиональную инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, в том случае если заинтересованное лицо стоит в ней на налоговом учете), который в дальнейшем осуществляет контроль за исполнением заинтересованным лицом своих обязательств.

Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате региональных и местных налогов, а также пени и штрафа мало отличается от Порядка, изложенного выше. Подробнее с ним ознакомиться можно в Приказе N ММВ-7-8/666@. Также в данном документе подробно изложен Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате НДФЛ, пени и штрафа.

О сроках

Общий срок для принятия решения о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) не должен превышать 30 дней со дня получения Управлением заявления заинтересованного лица (п. 6 ст. 64 НК РФ).

К сведению. Напомним, что в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который в соответствии с законодательством РФ не признается выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Про решение

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которых предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога либо поручительства.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, по день вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню его вступления в силу.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным. Кроме того, его можно обжаловать в суде в соответствии со ст. 198 АПК РФ.

О залоге и поручительстве

Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, пени и штрафа по основаниям, указанным в п. 2 ст. 64 НК РФ, предоставляет поручительство в соответствии со ст. 74 НК РФ либо залог в соответствии со ст. 73 НК РФ (п. 11 Порядка).

Обратите внимание! Для рассмотрения ФНС или ее территориальным органом в пределах их компетенции вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов применение обеспечительных мер обязательно (Письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-02-07/1-597).

Согласно п. 2 ст. 73 НК РФ залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Таким образом, ст. 73 НК РФ залогодержателем определен налоговый орган (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-02-07/1-591). Поручительство также оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Оба договора подлежат регистрации в налоговом органе (п. 24 Порядка).

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При этом имущество может оставаться в залоге у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя залогодержателю с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества (п. п. 3, 5 ст. 73 НК РФ).

При рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии у него задолженности перед бюджетами бюджетной системы РФ по налогам, сборам, пеням и штрафам и его платежеспособности.

При рассмотрении возможности заключения договора залога налоговые органы должны проанализировать характеристики предмета залога, соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты, а также возможность сохранности и реализации предмета залога.

Когда прекращается действие отсрочки (рассрочки)?

Во-первых, отсрочка, рассрочка прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо в случае уплаты всей причитающейся суммы и соответствующих процентов до истечения установленного срока (п. п. 1, 2 ст. 68 НК РФ).

Во-вторых, отсрочка, рассрочка могут быть досрочно прекращены по решению уполномоченного органа о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления льгот (п. 3 ст. 68 НК РФ). В этом случае заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

К сведению. Проценты, подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты взыскиваются в порядке, аналогичном порядку взыскания процентов, предусмотренному ст. 176.1 НК РФ, то есть в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика (п. 10 ст. 68 НК РФ).

Автор статьи: Н.В.Шилимина 

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Непредставление в налоговый орган документов в установленный срок
2. Спорные вычеты по НДС
3. Привлечение общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с выводом налогового органа о завышении убытка
4. Применение льготы по НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ
5. Оспаривание решения налогового органа
6. Доначисление налога на прибыль, соответствующих пени и штрафов
7. Возврат излишне уплаченного налога
8. Взыскание задолженности по налогам
9. Отмена решения налогового органа
10. Несоблюдение порядка согласования вопросов изменения наименования юридического лица

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних