Декларация по земельному налогу

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Декларация по земельному налогу

04.06.2013956

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Не позднее 1 февраля фирмы, владеющие земельными участками, а ИП, помимо того, использующие их в предпринимательской деятельности, обязаны отчитаться перед ИФНС по месту нахождения наделов по земельному налогу.

Форма декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@ (далее — Порядок). Она включает в себя титульный лист и два раздела:

— разд. 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее — разд. 1);

— разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» (далее — разд. 2).

Заполнять декларацию по земельному налогу целесообразно в обратном порядке, то есть начиная с разд. 2. В нем производится расчет налоговой базы и суммы налога в отношении каждого земельного участка (доли участка, доли в праве на участок и т.д.), признаваемого объектом обложения земельным налогом. Проще говоря, в декларации должно быть ровно столько разд. 2, сколько земельных наделов она зарегистрировала в местной налоговой инспекции.

Суммы налога, непосредственно подлежащие уплате в бюджет, выводятся в разд. 1. Он заполняется по всем земельным участкам (их долям), находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. Так, земельный налог относится к разряду местных и подлежит уплате в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков. Поэтому в разд. 1 исчисленные в отношении каждого из них суммы налога суммируются по кодам ОКАТО и бюджетной классификации, по которым подлежат уплате. В частности, он содержит два блока одинаковых строк 010 — 040, заполняемых по каждой административно-территориальной единице, где будет перечисляться налог. И если таковых больше, чем предусмотрено для отражения в разд. 1, то раздел придется сформировать несколько раз.

По строке 010 каждого блока отражается КБК, по которому зачисляется земельный налог. При этом исчисленная сумма такового заносится в строку 021, а подлежащая уплате по данному КБК и коду ОКАТО — в строку 030. Соответствующий код ОКАТО прописывается в строке 020. Строка 040 заполняется, если с учетом перечисленных в течение года в бюджет авансовых платежей по итогам года сумма земельного налога оказалась к уменьшению, а не к уплате. В ней указывается отрицательная разница между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, уплаченных в течение года, отраженных по строкам 023, 025, 027 (по соответствующим отчетным периодам), но без знака минус. Положительная разница между данными величинами представляет собой налог к уплате, указываемый по строке 30.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса объектом обложения земельным налогом признаются участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Код ОКАТО, на территории которого расположен надел, проставляется по строке 020 разд. 2 декларации. При этом не допускается указывать коды ОКАТО субъектов Российской Федерации, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т.п.

В свою очередь, ст. 11.1 Земельного кодекса земельный участок идентифицируется как часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, если участок не сформирован, иными словами, если его границы не утверждены и кадастровый номер ему не присвоен, объекта обложения земельным налогом он собой не представляет (Письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-05-04-02/23, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54). В частности, в специально отведенном поле разд. 2 декларации, заполняемого в отношении каждого земельного участка, отдельно подлежит отражению в том числе кадастровый номер соответствующего надела.

К сведению! Для земельного налога предусмотрено восемь КБК. Они установлены в зависимости от ставок налога и расположения земельного участка. В декларации КБК указывается в каждом заполненном разд. 2 по строке 010, а также по строке 010 каждого блока строк в разд. 1.

В п. 2 ст. 389 Налогового кодекса приведен также перечень земельных участков, которые не признаются объектом обложения земельным налогом даже в том случае, если полностью сформированы. К слову сказать, если налогоплательщик владеет участками только из этого перечня, то отчитываться по земельному налогу ему нет нужды (Письмо Минфина России от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13).

Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков. При этом в силу п. 1 ст. 391 Кодекса в расчет принимается стоимость, установленная на 1 января налогового периода, то есть в нашем случае — на 1 января 2011 г. Исключением являются случаи, когда надел сформирован в середине года. Тогда за основу берется кадастровая стоимость на дату постановки земельного участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК, п. 5.7 Порядка, Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02).

Определяют налоговую базу плательщики земельного налога в силу п. 3 ст. 391 Налогового кодекса самостоятельно, основываясь на сведениях кадастрового учета. Почерпнуть их можно, посетив официальный сайт Федерального агентства кадастра недвижимости в сети Интернет или подав письменное заявление на предоставление необходимой информации в территориальное отделение ведомства (п. 14 ст. 396 НК, Постановление Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. N 52, ст. 14 Закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ, далее — Закон N 221-ФЗ).

Обратите внимание! По общему правилу такие изменения результатов кадастрового учета, как перевод земель в иную категорию или присвоение нового вида разрешенного использования, учитываются только с нового налогового периода. Это означает, что и ставка земельного налога в течение текущего года изменению не подлежит (Письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. N 03-05-05-02/101). Аналогичным образом, если новые параметры земельного надела предполагают исчисление налога по нему с повышающим «строительным» коэффициентом, то применение такового обязательно только со следующего налогового периода (Письма Минфина России от 10 октября 2012 г. N 03-05-05-02/104, от 9 октября 2012 г. N 03-05-05-02/101).

По общему правилу изменение в дальнейшем кадастровой стоимости участка на расчет земельного налога в текущем году не влияет, а учитывается только с начала следующего налогового периода. Так, государственная кадастровая оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования (Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316). Поэтому при присвоении земельному участку нового типа дозволенного применения или при его переводе в другую категорию земель в том числе пересчитывается его кадастровая стоимость. Тем не менее налог за соответствующий год, например за 2012 г., необходимо рассчитывать исходя из кадастровой стоимости участка на 1 января 2012 г. без учета таких изменений (Письма Минфина России от 5 октября 2012 г. N 03-05-05-02/101, от 12 августа 2011 г. N 03-05-05-02/42, от 18 августа 2010 г. N 03-05-05-02/66). Код категории земель, присвоенной земельному участку, в разд. 2 указывается по строке 030.

Между тем если местными властями задним числом утверждена более низкая кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2012 г., то налогоплательщик при расчете земельного налога вправе применить именно ее, в том числе пересчитав ранее уплаченные авансовые платежи по налогу, поскольку его положение при этом улучшается (п. 4 ст. 5 НК, Определение КС РФ от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О; Письма Минфина России от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/110; от 26 октября 2012 г. N 03-05-05-02/107; от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/97). Аналогичную возможность предоставляет решение суда, в котором обратным числом кадастровая стоимость земельного участка определена в размере его рыночной стоимости, что составляет меньшую величину (Письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/112, от 30 октября 2012 г. N 03-05-05-02/111).

Кроме того, как указывают представители Минфина, применение для исчисления земельного налога кадастровой стоимости, определенной на начало налогового периода или на дату образования участка, без учета последующего ее изменения в принципе представляет собой лишь общее правило, не лишенное исключений. В частности, оно не работает, если результаты государственной кадастровой оценки земли изменены вследствие исправлений технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату (от 27 мая 2010 г. N 03-05-04-02/52, от 19 ноября 2010 г. N 03-05-06-02/116). Поддержал данную позицию Решением от 28 июня 2012 г. N ВАС-4569/12 и Высший Арбитражный Суд РФ, признав Письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. N 03-06-02-02/120 вполне соответствующим действующему законодательству.

Кадастровая стоимость участка или ее доля, исходя из которых рассчитывается налог, отражается по строке 050 разд. 2.

Обратите внимание! Если право собственности на надел, а также право на льготу в виде полного освобождения от уплаты налога у организации возникло в одном месяце налогового периода, то по строкам 150, 160, 180 и 190 ею должны быть проставлены нули. При этом сумма исчисленного налога, указанная по строке 170, должна быть равна сумме налоговой льготы, отраженной по строке 210, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, — нулю. Если же право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникло в разных месяцах налогового периода, применению подлежат коэффициенты Кв и Кл. Сумма налоговой льготы в этом случае определяется по формуле: стр. 210 = стр. 170 x (1 — стр. 190). А исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается по строке 280 как разность строк 170 и 210 (Письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. N БС-4-11/10820).

Расчет земельного налога

В строке 060 разд. 2 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби). В строке 040 — период строительства, если земельный участок был приобретен налогоплательщиком в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства. Исключением является индивидуальное жилищное строительство физлицами. Исчисляется он с даты государственной регистрации прав на земельный участок и до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости продолжительностью 3 года, необходимо отметить цифрой 1, а свыше 3-х лет — цифрой 2. В первом случае земельный налог рассчитывается с повышающим коэффициентом 2, во втором — 4.

По строкам 070 — 120 отражаются сведения о применяемых налогоплательщиком льготах по земельному налогу (коды и суммы) в виде освобождения от налогообложения в определенной сумме, а также в виде доли необлагаемой площади земельного участка. Иными словами, речь идет о льготах, влияющих на величину базы по земельному налогу.

Последняя, определенная как кадастровая стоимость участка с учетом имеющихся льгот, заносится в строку 130. По строке 140 указывается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка.

В строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. В строке 160 — коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного года. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При исчислении его величины следует учитывать, что за полный месяц необходимо принимать месяц возникновения прав собственности на участок, если они зарегистрированы до 15-го числа этого месяца, и месяц их прекращения, если это произошло после 15-го числа этого месяца.

Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке 150 указывается «12», а по строке 160 указывается „1,0---“.

По строке 170 отражается сумма исчисленного земельного налога, а по строкам 200 — 270 — сведения о налоговых льготах, влияющих на его величину. Так, по строкам 200 — 230 указываются данные (коды и суммы) по льготам в виде освобождения от налогообложения, по строкам 240 — 250 — в виде уменьшения суммы налога, а по строкам 260 — 270 — в виде снижения налоговой ставки.

Количество полных месяцев использования льготы отражается по строке 180, а по строке 190 прописывается коэффициент ее использования в течение налогового периода. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Значение по строке 190 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей. При этом в случае, если в течение всего года у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по строке 180 ставится прочерк, а по строке 190 указывается «1,0---».

Исчисленная уже с учетом всех льгот сумма земельного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода в бюджет, отражается по строке 280 разд. 2.

Пример. В собственности организации находится земельный участок, отнесенный к категории земель населенных пунктов и расположенный на территории сельского поселения Замошенское Можайского муниципального района Московской области. Решением Совета депутатов данного муниципального района от 29 октября 2010 г. N 47/13 на его территории введен земельный налог, которым в отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка 1,5 процента. Также установлены отчетные периоды по налогу — за I, II и III квартал. Под какие-либо льготы ни участок, ни само общество не подпадают. Кадастровая стоимость участка установлена в размере 833 625 руб. (все значения стоимостных показателей в декларации отражаются в полных рублях). Права на земельный участок зарегистрированы 12 июля 2012 г. Коэффициент Кв будет равен:

6 мес.: 12 мес. = 0,5.

В течение года в отношении участка были уплачены авансовые платежи по земельному налогу в размере:

833 625 руб. x 1,5% x ¼ = 3126 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составит:

833 625 руб. руб. x 1,5% x 0,5 — 3126 руб. = 3126 руб.

Автор статьи: А.Мотылев

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Налогообложение при распределении доли вышедшего участника
2. Добросовестность при выборе контрагента
3. Обжалование отказа в возмещении НДС и последствия его несоблюдения
4. Декларация по налогу на имущество
5. Налоговые санкции
6. Налогообложение доверительного управления имуществом
7. Уменьшение налогооблагаемой прибыли
8. Задолженность недействующего юрлица, исключенного из ЕГРЮЛ, учитывается во внереализационных расходах кредитора
9. Как обжаловать «беспроверочные» решения о привлечении к налоговой ответственности
10. О выгодности освобождения от НДС после перехода на УСНО

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних