Налог на прибыль для торговых организаций

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Налог на прибыль для торговых организаций

03.12.20089787

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В.В. СЕМЕНИХИН

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль торговой организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства.
Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Причем доходы и расходы определяются в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:
— доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
— доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
— расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:
— материальные расходы (статья 254 НК РФ);
— расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
— суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
— прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);
— внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
— расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ).
Исходя из этой классификации, можно сказать, что доходом от реализации торговой организации является выручка от реализации товаров, определяемая из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Налоговое законодательство вводит два возможных метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
Суть метода начисления фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и, соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты.
Если организация торговли применяет данный метод, то доходы от реализации товаров принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемые товары. Как правило, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.
Порядок признания расходов, связанных с реализацией товаров (издержки обращения), включающих в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, установлен статьей 272 НК РФ.
Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав).
Порядок признания доходов и расходов при использовании данного метода установлен статьей 273 НК РФ.
Далее рассмотрим подробней отдельные виды расходов торговых организаций, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Отметим, что расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны быть обоснованы, документально подтверждены, целесообразны и направлены на получение экономической выгоды. То есть должны соблюдаться требования статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Иными словами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ как материальные расходы могут признаваться расходы торговой организации по формированию санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.
Включение в состав расходов на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами задевают, как это ни покажется странным, огромное количество организаций розничной торговли. При этом появляется возможность учесть некапитальную часть затрат на внешнее благоустройство. И это существенно. Дело в том, что у нас всегда возникают сложности с благоустройством территории. Все мы хотим, чтобы вокруг офиса или магазина было чисто. Но по факту налоговые органы затраты на благоустройство территории не относили к расходам, на которые нужно уменьшать сумму полученных доходов для целей налогообложения. В настоящее время действует Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 17 мая 2001 года N 15 «О введении в действие санитарных правил» (вместе с «Санитарно-защитными зонами и санитарной классификацией предприятий, сооружений и иных объектов. САНПИН 2.2.1/2.1.1.1031-01»).
Согласно документу санитарно-защитные зоны должны формироваться в радиусе 50 метров от объекта. Что включается в формирование таких санитарно-защитных зон? В 5-й класс санитарно-защитных зон попадают склады, торговые комплексы, мелкооптовые рынки, продовольственные рынки и рынки промышленных товаров, объекты торговли и общественного питания. Но это противоречило статье 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и другие аналогичные объекты. По сути, данное положение статьи 256 НК РФ не давало нам возможность благоустроить территорию. Теперь же в связи с изменениями, которые внесены в главу 25 НК РФ, начиная с 1 января 2006 года и базируясь на санитарных нормах, мы обязаны благоустраивать территорию и учитывать эту сумму для целей налогообложения прибыли. До 1 января 2006 года такие расходы, по нашему мнению, можно было относить к прочим экономически обоснованным расходам.
При этом обращаем внимание на письмо УФНС по городу Москве от 13 октября 2005 года N 18-11/2/73604, в котором разъясняется, что организация не вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по содержанию прилегающих к зданию территорий, если у этой организации отсутствуют документы, оформленные согласно законодательству РФ, подтверждающие ее права пользования земельным участком, прилегающим к сдаваемому в аренду зданию, находящемуся в собственности организации-арендодателя.
В соответствии со статьей 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Согласно статье 270 НК РФ в состав расходов не включаются следующие налоги:
— в виде суммы налога на прибыль и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (подпункт 4 статьи 270 НК РФ);
— в виде сумм налогов (НДС, акцизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (подпункт 19 статьи 270 НК РФ).
Для применения нормы, содержащейся в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, важное значение имеет решение вопроса о том, относится ли конкретный налог или сбор к действующим видам налогов или сборов. Если налог (сбор) не введен или отменен, уплата суммы такого налога (сбора) не может рассматриваться как расход, признаваемый в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Изменениями, внесенными Законом N 58-ФЗ, с 1 января 2005 года таможенные пошлины и сборы включены в прочие расходы. В прежней редакции НК РФ упоминалось только то, что ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 254 НК РФ).
А в перечне прочих расходов указаны не были и у налогоплательщиков возникали вопросы, как учитывать вывозные таможенные пошлины и сборы. Теперь указано, что они относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Возможностей отражать ввозные таможенные пошлины и сборы стало намного больше. У организаций появилось право отражать их как в стоимости материально-производственных запасов, так и в прочих расходах, так как в статье 254 НК РФ есть прямое упоминание именно про ввозные таможенные пошлины и сборы, поэтому рекомендуем их так и учитывать в стоимости материально-производственных запасов.
С этим согласен и Минфин России. В письме от 20 февраля 2006 года N 03-03-04/1/130 разъяснено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы (издержки обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей статьи 320 НК РФ.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом с 1 января 2005 года налогоплательщик вправе формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных способов оценки (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара). При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике организации для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются на основании статьи 264 НК РФ в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с учетом положений статьи 272 НК РФ.
Вместе с тем следует учитывать предоставленное статьей 320 НК РФ право налогоплательщика, осуществляющего торговые операции, на формирование стоимости приобретения товаров с 1 января 2005 года с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены в стоимости этих товаров, если такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения на 2005 год.
Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
К этим расходам можно отнести плату услуг компании, обслуживающей кредитные карты платежных систем, в виде комиссии, удерживаемой компанией из причитающихся перечислению торговой организации денежных средств, списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт.
Законом N 58-ФЗ введен подпункт 19.1 в статью 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, который распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 года.
Изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в пункт 1 статьи 265 НК РФ, с 1 января 2006 года дают возможность включения премии (скидки) в расходы для целей налогообложения прибыли. Так как такая скидка не предусмотрена в ГК РФ и до сих пор не имеет гражданско-правовой квалификации, такая премия должна быть предусмотрена в договоре именно с применением исключительно двух терминов — «премия» или «скидка». Так как в данном пункте изменений в НК РФ стоит слово «предоставленной», имеется возможность взаимного погашения требований между продавцом и покупателем. Такая скидка не имеет гражданско-правовой квалификации, а право на вычет существует только при приобретении товаров (работ, услуг). Одновременно выставление счета-фактуры покупателем неправомерно, потери по НДС остаются. Не забудьте отразить условия предоставления скидок в маркетинговой политике. До 1 января 2006 года предоставление скидок после реализации не может быть учтено в расходах для налогообложения прибыли, так как не имело гражданско-правовой квалификации, вряд ли поможет и применение подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ (другие обоснованные расходы).

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Вопрос: Разъясните, пожалуйста, учет у организации-продавца предоставленных покупателю бонусов, после выполнения последним определенных условий договора, в частности объем покупок, порядок налогового учета, документальное оформление.
Ответ: Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» законодательно закреплено положение о праве организации учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли предоставленные покупателям скидки.
Так, в соответствии с пунктом 17 статьи 1 указанного Федерального закона с 1 января 2006 года введена специальная норма, позволяющая налогоплательщику включать в состав внереализационных расходов расходы в виде премии (скидки), выплачиваемой (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ статья 265 НК РФ дополнена подпунктом 19.1, в соответствии с которым «расходы в виде премии (скидки)», выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, будут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Таким образом, действующая до 1 января 2006 года редакция Налогового кодекса РФ не предусматривала возможность признания в налоговом учете продавца скидок, бонусов, вознаграждений, выплачиваемых продавцом покупателю, что подтверждалось письмом Минфина России от 15 июля 2005 года N 03-03-04/1/79. Вместе с тем в письме от 9 августа 2005 года N 03-03-04/1/155 Минфин России выразил позицию о том, что в 2005 году указанные вознаграждения в виде торговых скидок продавцам по результатам продаж могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
С 1 января 2006 года на основании подпункта 19.1 п. 1 статьи 265 НК РФ организации вправе учесть в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Следует отметить, что в целях применения статьи 252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов.
С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Это означает, что для правомерного учета для целей налогообложения скидки, предоставленной Вашей организацией покупателю на основании договора при выполнении определенных условий, по окончании месяца следует оформить специальный документ — отчет о выполнении покупателем условий предоставления скидки в соответствии с договором, уведомления (кредит-ноты), подтверждающего предоставление премии (скидки).
Организации-продавцу следует разработать форму данных документов, применяемых в организации о предоставлении скидки, которые будут выполнять функции первичных документов для целей налогового учета. Формы данных документов следует закрепить в учетной политике организации, а также установить в качестве приложения договора как форму, согласованную сторонами.
Отметим, что в договоре целесообразно указать конкретные критерии, при достижении которых покупателю предоставляется скидка или бонус (объем закупок, срочность платежа, другие условия), с тем чтобы расходы организации-продавца по предоставлению скидок отвечали необходимому признаку — экономической обоснованности.
Документальное оформление скидки (бонуса, премии).
Предоставление покупателю скидки (премии, бонуса) должно быть предусмотрено договором поставки, при выполнении условий которого продавец предоставляет покупателю премию (скидку).
Рекомендуем Вам предусмотреть в договоре следующее:
— премия (скидка) предоставляется по итогам месяца работы, после подписания сторонами акта (отчета) о выполнении условий, определенных договором поставки и дополнительными соглашениями;
— размер (сумма) премии (скидки) равен ___% от стоимости продукции без НДС, поставленной покупателю в месяце, по итогам которого он предоставляется;
— премия (скидка), предусмотренная соглашениями, предоставляется путем выставления покупателю уведомления (кредит-ноты) — документа, подтверждающего предоставление премии (скидки).
Как было указано выше, документальное оформление предоставления скидки продавцом актуально с точки зрения обоснованности отнесения продавцом суммы скидки в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Законодательно не установлена какая-либо унифицированная форма первичного документа, используемая для предоставления скидки. В связи с этим организации разрабатывают форму документа самостоятельно. На практике такой документ по-разному именуется (кредит-нота, уведомление, отчет о выполнении покупателем условий предоставления скидки в соответствии с договором и т.д.).
В связи с тем что предоставление скидки является операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, как и для прочих хозяйственных операций, должен применяться первичный документ бухгалтерского учета.
Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 9) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Таким образом, документ, удостоверяющей право на получение скидки, должен быть разработан организацией-продавцом самостоятельно и должен содержать все указанные выше реквизиты.
Как было указано выше, форму документа следует закрепить в учетной политике организации, а также установить в качестве приложения договора как форму, согласованную сторонами.

К внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 «Внереализационные расходы» НК РФ).
В письме УМНС России по городу Москве от 17 ноября 2003 года N 26-12/64534 сообщается, что «согласно разъяснениям МНС России от 20 ноября 2002 года N 02-3-07/384-АН686 факт отсутствия виновных лиц может быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе со статьей 151 УПК РФ».
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее — УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (статья 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц (письмо МНС России от 8 июня 2004 года N 02-5-10/37).
В письме Минфина России от 19 января 2006 года N 03-03-04/1/44 разъясняется, что при получении налогоплательщиком бонусного товара с нулевой ценой он включается в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества.
Ввиду того что бонусный товар получен налогоплательщиком по нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость данного товара.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ. До внесения изменений Законом N 58-ФЗ в статью 320 НК РФ прямыми расходами у торговых организаций признавались стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если по условиям договора они не были включены в цену приобретения товара. Расходы, связанные с приобретением товаров, например проценты за кредит, таможенные пошлины, посреднические услуги, связанные с приобретением товара, транспортные расходы, не связанные с доставкой до склада, к прямым расходам не относились. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать сумму, уплаченную поставщику за приобретенные товары. Все остальные расходы, связанные с приобретением покупных товаров, включаются в издержки обращения и учитываются в расходах текущего периода, за исключением транспортных расходов, связанных с приобретением товаров.
Но в связи с внесенными изменениями с 1 января 2005 года Законом N 58-ФЗ налогоплательщикам предоставлен выбор: либо учитывать расходы, связанные с приобретением товара в покупной стоимости этого товара, либо формировать их в составе расходов. При этом необходимым условием является закрепление выбранного метода в учетной политике организации и применение его в течение не менее двух налоговых периодов.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Следует обратить внимание, что данная методика применяется именно для распределения транспортных расходов на остатки незавершенного производства. К стоимости приобретения товаров средний процент неприменим. Транспортные расходы являются прямыми, и в связи с этим не подлежит списанию та их часть, которая относится к остаткам товаров на конец месяца.
Статьей 268 НК РФ установлены особенности определения расходов при реализации товаров. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод «по стоимости единицы товара». Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод «средней стоимости».
Целесообразно использовать одинаковый метод оценки в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения прибыли.

Пример.
Остаток товара на начало февраля текущего года в организации оптовой торговли составил 100 единиц на сумму 150000 рублей. Остаток прямых расходов при этом составил 5000 рублей.
В феврале организация приобрела 300 единиц товара. Покупная стоимость товара составила 462000 рублей, погрузочно-разгрузочные работы — 6000 рублей, транспортные расходы по доставке товаров до склада торговой организации составили 15000 рублей. В этом же месяце реализовано 270 единиц товара.
В соответствии с учетной политикой организация формирует стоимость приобретаемых товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Транспортные расходы распределяются в соответствии с требованиями статьи 320 НК РФ. При реализации товаров организация применяет метод списания товаров по средней себестоимости.
Рассчитаем себестоимость единицы поступивших товаров. Она составит 1610 рублей: (462000 рублей + 6000 рублей + 15000 рублей) / 300 единиц.
Средняя себестоимость товаров в феврале составит: ( (100 единиц x 1500 рублей) + (300 единиц x 1610 рублей)) / 400 единиц = 1582, 50 рубля.
Себестоимость реализованных товаров будет равна 427275 рублей (270 единиц x 1582, 50 рубля).
Сумма транспортных расходов, подлежащая включению в состав прямых расходов, будет рассчитана следующим образом:
(5000 / (150000 + 483000)) x 427275 = 3375 рублей.
Таким образом, в феврале организация включит в состав расходов 430650 рублей (427275 + 3375).

В главе 25 НК РФ нет специального определения понятия «транспортные расходы». Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 части первой НК РФ необходимо ориентироваться на идентичное понятие из нормативного регулирования бухгалтерского учета.
К транспортным расходам торговой организации относятся:
— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и пр.);
— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
— плата за экспедиционные операции и другие услуги;
— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и утепление (солома, опилки, мешковина и пр.);
— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Обратим Ваше внимание на письмо Минфина России от 13 января 2005 года N 03-03-01-04, в котором говорится, что к прямым расходам, в частности, относятся расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. При этом расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров к прямым расходам не относятся. Далее в письме сказано, что, если при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, доставка до склада налогоплательщика — торговой организации осуществляется собственным транспортом налогоплательщика, в соответствии со статьей 320 НК РФ расходы на доставку собственным транспортом относятся к прямым расходам. Другие расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, относятся к косвенным расходам по торговым операциям.

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Налоговые вычеты в арбитражном процессе: что и как доказываем?
2. Возврат и зачет государственной пошлины
3. Требование об уплате налога (штрафа)
4. Актуальные вопросы исчисления налога на имущество организаций
5. Юридическая природа договоров, используемых в сфере налоговых отношений
6. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога на прибыль
7. Налоговая выгода в России и в мире
8. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа
9. Единый социальный налог по расходам на командировки
10. Возможность применения ЕНВД и других спецрежимов

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних