Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации

01.12.20087495

СИСТЕМА ФИСКАЛЬНЫХ СБОРОВ ПО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Васянина Е.Л., преподаватель Уральской государственной юридической академии.

Проведенные реформы в финансовой сфере привели к кардинальному изменению системы фискальных платежей и источников их регулирования. Однако, несмотря на кажущуюся завершенность российской налоговой системы, остается еще одна серьезная проблема, касающаяся систематизации существующих фискальных сборов, обязанность по уплате которых закреплена ст. 57 Конституции РФ.
В отличие от системы налогов, четко установленной в рамках ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ, в отношении сборов отсутствует единый правовой акт, которым были бы охвачены все платежи, обладающие признаками фискальных сборов. Так, в настоящий момент фискальные сборы установлены такими Федеральными законами, как НК РФ, ТК РФ, Патентный закон от 23.09.1992 N 3517-1, Закон РФ «О товарных знаках и знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 N 3520-1, ФЗ «О связи» от 07.07.2003 N 126-ФЗ, ФЗ «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 21.07.2005 N 114-ФЗ, и иными нормативными правовыми актами.
В целом обозначенная проблема формирования системы фискальных сборов имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку отсутствие на законодательном уровне систематизации фискальных сборов вызывает в правоприменительной и судебной практике неясности при разрешении проблемы, связанной с выбором режима правового регулирования указанных платежей. Иными словами, свободный подход законодателя к определению условий взимания фискальных сборов «…создает условия для коммерциализации государственного управления, что должно быть запрещено».
Цель настоящей статьи состоит, во-первых, в определении критериев для систематизации существующих фискальных сборов, а во-вторых, в определении общих принципов построения системы фискальных сборов.
В основе построения системы фискальных сборов лежит разделение сборов на классификационные группы по признакам, существенным с правовой точки зрения. Важным критерием для разделения фискальных сборов на группы является применяемый режим правового регулирования. Таким образом, в настоящий момент система фискальных сборов представляет собой совокупность фискальных сборов, подпадающих под налогово-правовой режим регулирования (к ним относятся фискальные сборы, объединенные понятием «государственная пошлина») фискальных сборов, правовое регулирование которых осуществляется в рамках Таможенного кодекса РФ (таковыми являются сбор за таможенное сопровождение, сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное хранение), а также фискальных сборов, установленных за рамками Таможенного и Налогового кодексов, правовая природа которых, с нашей точки зрения, соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ. К последним мы склонны относить следующие: патентные пошлины, лицензионные сборы (сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; сборы за выдачу лицензий на осуществление деятельности в области оказания услуг связи), консульские сборы, сборы за действия организаций технической инвентаризации по паспортизации и плановой технической инвентаризации, сборы за рассмотрение разногласий, возникающих между органами исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями, сборы за предоставление информации, сведений, документов, сборы за проведение экспертиз, регистрационные сборы за выдачу регистрационных свидетельств участникам особой экономической зоны.
В основе построения системы фискальных сборов лежит совокупность принципов, определяющих сущность данной системы. Принципы построения системы фискальных сборов относятся к основным гарантиям реализации прав и законных интересов плательщиков сборов. В настоящий момент можно выделить следующие принципы построения системы фискальных сборов.
Принцип организационно-правового единства системы фискальных сборов. Данный принцип вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства экономического пространства, гарантиями которого по смыслу ст. 71 (п. «ж») и ст. 74 (ч. 1) Конституции РФ является установление в рамках предметов ведения РФ — правовых основ единого рынка, осуществление финансового регулирования, а также запрет на установление каких-либо препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Таким образом, организационно-правовое единство системы фискальных сборов выражается в централизованном порядке установления фискальных сборов, «обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов», таможенных органов, осуществляющих контроль за поступлением фискальных платежей в бюджет, «также предполагает осуществление такого законодательного регулирования экономических, включая финансовые, отношений, которое способствовало бы достижению указанной цели».
Принцип установления системы фискальных сборов только законом. Статья 57 Конституции закрепляет норму, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная норма конкретизируется в законодательных актах, регулирующих отдельные разновидности фискальных сборов.
Необходимо отметить, что проблема законного установления фискальных сборов неоднократно являлась предметом рассмотрения в КС РФ. Первоначально в ряде решений КС РФ указал, что сборы необходимо считать «законно установленными» только в том случае, если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, т.е. налоговым законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством. Однако в конце 2002 г. позиция КС РФ резко меняется. Так, в Определениях от 10.12.2002 N 284-О и N 283-О КС РФ допускает возможным введение фискальных сборов законами, не входящими в состав налогового законодательства, более того, Суд «…полагает допустимым правительственное налоготворчество на основе законодательной нормы, регулирующей тот или иной вопрос в общем виде». И только в Постановлении от 28.02.2006 N 2-П Конституционный Суд РФ «…сделал попытку приблизиться к практике европейских государств и сдержать произвол Правительства РФ в части правового регулирования обязательных публичных фискальных сборов» и указал на недопустимость нарушения конституционных критериев законно установленных налогов и сборов в отношении фискальных сборов, как подпадающих, так и не подпадающих под налогово-правовой режим регулирования.
Принцип построения системы фискальных сборов на основе принципа равенства при сборообложении. Данный принцип вытекает из установленного ст. 19 и ст. 6 (ч. 2) Конституции РФ принципа равенства всех перед законом, а также об обладании всеми гражданами равными правами и свободами. В отношении фискальных сборов, подпадающих под налогово-правовой режим регулирования, принцип равенства при сборообложении проявляется в том, что на основании п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. На основании п. 1 ст. 12 ТК РФ все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу в порядке, установленном ТК РФ. Иными словами, это означает, что лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ, несут равные обязанности по уплате фискальных таможенных сборов.
Согласно правовым позициям КС РФ, различия в правовом положении плательщиков фискальных сборов не будет являться нарушением принципа равенства при сборообложении, только в том случае, если «…эти различия не являются произвольными и основываются на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов».
Законодатель, характеризуя в п. 2 ст. 3 НК РФ принцип равенства в сфере налогообложения и сборов, ограничился лишь сферой установления, введения и взимания фискальных платежей. Вместе с тем из содержания НК РФ и ТК РФ во взаимосвязи со ст. 19 Конституции вытекает, что принцип построения системы фискальных сборов на основе равенства при сборообложении проявляется также в установлении на законодательном уровне равных гарантий защиты прав плательщиков сборов и равных условий применения мер принуждения за нарушения действующего законодательства.
Принцип экономической обоснованности системы фискальных сборов. Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускается установление налогов и сборов, препятствующих реализации конституционных прав граждан. В литературе отмечается: «…налоги и сборы, не имеющие надлежащего экономического обоснования, то есть установленные произвольно, не могут считаться законно установленными». Более того, «экономическим основанием налога и сбора не может служить пустая казна или бюджетный дефицит». В качестве составляющих требования экономической обоснованности сборов Д.В. Винницкий выделяет наличие у каждого сбора самостоятельного экономического основания, соразмеренность сбора оказываемым плательщику услугам, недопустимость дискриминации и создания необоснованно благоприятных или неблагоприятных режимов налогообложения определенной деятельности. ТК РФ также закрепляет требование соразмерности таможенного обложения. Так, согласно ст. 321 ТК РФ ввозная таможенная пошлина не должна превышать, как правило, объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения на территории России.
Принцип определенности системы фискальных сборов. Из конституционных принципов юридического равенства и справедливости вытекает обращенное к законодателю требование определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы и ее согласованности с системой действующего правового регулирования.
В актах КС РФ принцип определенности системы налогов и сборов регламентируется следующим образом. Так, по смыслу ст. 57 Конституции РФ в Российской Федерации, как правовом государстве, законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы, с тем чтобы не допускалась неопределенность в их понимании и, следовательно, возможность произвольного их истолкования и применения. В Постановлении от 28.03.2000 N 5-П КС РФ указал, что формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы приводит к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношении с налогоплательщиками и тем самым — к нарушению принципа равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ. Полагаем, что изложенные выводы КС РФ касаются и определенности установления фискальных сборов, поскольку норма ст. 57 Конституции РФ охватывает собой не только налоги, но и фискальные платежи, являющиеся по своей правовой природе фискальными сборами. Вместе с тем из смысла п. 3 ст. 17 НК РФ вытекает, что требование определенности применительно к фискальным сборам, регулируемым НК РФ, значительно отличается от требования определенности в отношении налогов, поскольку «…не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора».
Принцип недопустимости применения системы фискальных сборов с обратной силой. Принцип недопустимости применения системы фискальных сборов с обратной силой означает, что нормативные правовые акты, которыми урегулирована действующая система фискальных сборов, обратной силы не имеют. Возлагая на налогоплательщиков и плательщиков сборов обязанности по уплате фискальных платежей, государство вместе с тем гарантирует им защиту от незаконных налогов и сборов в ст. 57 Конституции РФ, предусматривающей, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В Постановлении от 8 октября 1997 г. N 13-П КС РФ указал, что конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что система фискальных сборов представляет собой совокупность сборов, установленных НК РФ, ТК РФ, а также сборов, выведенных за рамки таможенного и налогового регулирования, основанная на принципах законности, равенства при сборообложении, экономической обоснованности, определенности и недопустимости применения системы фискальных сборов с обратной силой.
Вместе с тем существующая система фискальных сборов имеет недостатки. Прежде всего, недостатком рассматриваемой системы является то, что она установлена актами, которые входят в состав различных отраслей законодательства — налогового, таможенного, бюджетного, гражданского, экологического и др. Множественность источников правового регулирования фискальных сборов приводит к тому, что на идентичные по своей правовой природе платежи распространяются различные правила правового регулирования (различный порядок установления, различный порядок введения в действие актов, устанавливающих фискальные сборы, различный порядок применения мер принуждения за нарушение сроков уплаты фискальных сборов). Более того, «…идея регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях права…» приводит к тому, что «…формирующаяся система администрирования доходов бюджетной системы не может быть признана удовлетворительной».
Следующий недостаток построения системы фискальных сборов выражается в низком уровне правового регулирования указанной системы. Так, законодатель до сих пор допускает возможность правового регулирования системы фискальных сборов на уровне подзаконных нормативных правовых актов, что является недопустимым с точки зрения Конституции РФ.
Исходя из вышеизложенного, дальнейшее совершенствование действующего законодательства должно идти по следующим направлениям.
1. Поскольку с точки зрения действующего налогового законодательства является недопустимым установление за рамками НК РФ платежей, являющихся сборами в смысле ст. 8 НК РФ, полагаем, необходимо установить в ст. 13 НК РФ следующие виды фискальных сборов: патентные пошлины, лицензионные сборы (сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; сборы за выдачу лицензий на осуществление деятельности в области оказания услуг связи), консульские сборы, сборы за действия организаций технической инвентаризации по паспортизации и плановой технической инвентаризации, сборы за рассмотрение разногласий, возникающих между органами исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями, сборы за предоставление информации, сведений, документов (сборы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, за выдачу копий и иных документов, совершенных в простой письменной форме, сборы за предоставление содержащихся в государственных реестрах физических и юридических лиц сведений и документов, а также за действия, связанные с предоставлением справки регистрирующим органом о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений сведениям, содержащимся в государственных реестрах, сборы за предоставление информации о недрах, плата за предоставление налоговыми органами сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, плата, взимаемая с физических и юридических лиц за предоставление сведений и документов, содержащихся в информационной системе обеспечения градостроительной деятельности, плата за предоставление Федеральной службой земельного кадастра. России и ее территориальными органами сведений государственного земельного кадастра заинтересованным лицам), сборы за проведение экспертиз (за проведение государственной экологической экспертизы, за проведение государственной экспертизы градостроительной документации, за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации), регистрационные сборы за выдачу регистрационных свидетельств участникам особой экономической зоны.
2. Необходимо дополнить ч. 2 НК РФ отдельными главами, содержащими элементы обложения применительно к каждому вышеуказанному фискальному сбору.
Изложенное выше, с нашей точки зрения, позволит избежать неясностей, коллизий, возникающих в сфере правового регулирования системы фискальных сборов.

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей
2. Налоговая арифметика
3. Кому платить «вмененку»?
4. Налоговые последствия ошибок в оформлении платежных документов на перечисление налогов
5. Договор товарного кредита и налог на добавленную стоимость
6. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России
7. Договор товарного кредита и налог на добавленную стоимость
8. Судьба резидентов
9. Процессуально-правовые аспекты рассмотрения дел об административных правонарушениях в области налогов и сборов
10. Вексель как долговое обязательство

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних