Заполняем декларацию по налогу на прибыль с учетом ликвидированных обособленных подразделений

• Главная
• Налоговые споры
• Статьи
• Заполняем декларацию по налогу на прибыль с учетом ликвидированных обособленных подразделений

05.07.20137043

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Приближается срок по сдаче налоговой отчетности. Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения и в течение текущего налогового периода закрыл одну или несколько «обособок», у бухгалтера в данной ситуации возникает вопрос – как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрим пример заполнения декларации в статье.

Нередко на практике организация принимает решение о закрытии своего обособленного подразделения. После того, как произошла ликвидация «обособки» за текущий налоговый период и за следующие периоды организация не производит уплату авансовых платежей в адрес налоговой инспекции, в которой было зарегистрировано обособленное подразделение, кроме этого декларации по налогу на прибыль предоставляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

При этом на основании п.2.8. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010г. №ММВ-7-3/730») (далее – Порядок) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код „223“, а в верхней его часто указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В Разделе 1 Декларации проставляется код ОКАТО муниципальных образований, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение.

При составлении Приложений №5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту „Расчет составлен“ по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050-налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений №5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту „Расчет составлен“ по закрытым обособленным подразделениям.

Минфин России в Письме от 24.02.2009г. №03-03-06/1/82 разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированной «обособке» могут быть сняты авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Рассмотрим вышеописанное на примере.

Пример.

ООО «Арсенал» состоит на учете в г.Москве. Организация имеет два обособленных подразделения: одно в Казани (ОП №1), другое – в Московской области (ОП №2). Предположим, что ставка налога на прибыль, уплачиваемого в в бюджеты субъектов РФ, составляет 18%.

В ноябре 2010г. ОП №1, по месту нахождения которого в бюджет субъекта РФ уплачивался налог на прибыль, ликвидировано.

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 3 месяцев, и в течение отчетного периода перечисляются ежемесячные авансовые платежи.

Предположим, что за налоговый период январь-сентябрь 2010г. налоговая база в целом по организации составила 10 000 000,00руб., доля прибыли головного предприятия (ГП) составила 65%, ОП №1-15%, ОП №2-20%. Для более наглядных расчетов примем, что до периода 9месяцев налоговая база была равно 0.

В декларациях по налогу на прибыль за январь-сентябрь будут отражены следующие данные:

Лист 02:

Код строки 120-налоговая база для исчисления налога составит 10 000 000,00;

Код строки 200-сумма налога на прибыль, исчисленного в бюджет субъекта РФ составит 1 800 000,00

Приложение 5 к Листу 02:

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ГП составит 10 000 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ГП составит 65%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ГП составит 6 500 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ГП составит 1 170 000,00;

Код строки 120-ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, следующего за отчетным по ГП составит 1 170 000,00 (390 000,00+390 000,00+390 000,00).

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ОП№1 составит 10 000 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ОП№1 составит 15%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ОП№1 составит 1 500 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ОП№1 составит 270 000,00;

Код строки 120-ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, следующего за отчетным по ОП№1 составит 270 000,00 (90 000,00+90 000,00+90 000,00).

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ОП№2 составит 10 000 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ОП№2 составит 20%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ОП№2 составит 2 000 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ОП№2 составит 360 000,00;

Код строки 120-ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, следующего за отчетным по ОП№2 составит 360 000,00 (120 000,00+120 000,00+120 000,00).

За отчетный период, следующий после закрытия «обособки», и за текущий налоговый период налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего учета две декларации:

1. По закрытому обособленному подразделению;

2. По организации в целом.

Для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии «обособки» организации необходимо представить уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2010г.:

-по месту регистрации обособленного подразделения в декларации указать, что авансовые платежи за ноябрь и декабрь 2010г. снимаются 180 000,00 (90 000,00+90 000,00);

-по месту регистрации головной организации в декларации увеличить платежи на эти же суммы, таким образом общая сумма авансовых платежей по ГП составит 1 350 000,00 (1 170 000,00+180 000,00).

Итак, заполним декларацию после ликвидации ОП №2 за период – год 2010.

Предположим, что налоговая база за период январь-декабрь составила 12 000 000,00руб.

При этом доля прибыли ГП составила 75%, а доля прибыли ОП№2-25%.

В декларациях по налогу на прибыль за январь-декабрь будут отражены следующие данные:

Лист 02:

Код строки 120-налоговая база для исчисления налога составит 12 000 000,00;

Код строки 200-сумма налога на прибыль, исчисленного в бюджет субъекта РФ составит 2 160 000,00

Приложение 5 к Листу 02:

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ГП составит 12 000 000,00;

Код строки 031-в т.ч. без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений по ГП составит 10 500 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ГП составит 75%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ГП составит 7 875 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ГП составит 1 417 500,00;

Код строки 080-налог начисленный в бюджет субъекта РФ по ГП составит 2 520 000,00;

Код строки 110-сумма налога к уменьшению по ГП составит 1 102 500,00

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ОП№1 составит 10 000 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ОП№1 составит 15%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ОП№1 составит 1 500 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ОП№1 составит 270 000,00;

Код строки 080-налог начисленный в бюджет субъекта РФ по ОП№1 составит 360 000,00;

Код строки 110-сумма налога к уменьшению по ОП№1 составит 90 000,00.

Код строки 030-налоговая база в целом по организации по ОП№2 составит 12 000 000,00;

Код строки 031-в т.ч. без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений по ОП№2 составит 10 500 000,00;

Код строки 040-доля налоговой базы, % по ОП№2 составит 25%;

Код строки 050-налоговая база исходя из доли по ОП№2 составит 2 625 000,00;

Код строки 070-сумма налога по ОП№2 составит 472 500,00;

Код строки 080-налог начисленный в бюджет субъекта РФ по ОП№2 составит 720 000,00;

Код строки 110-сумма налога к уменьшению по ОП№2 составит 247 500,00.

Последним отчетным периодом для ликвидируемого обособленного подразделения является январь-декабрь. При этом за последний отчетный период налогоплательщик декларацию по налогу на прибыль подает в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.

Напомним еще раз, что на основании п.2.8. Порядка в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код „223“, а в верхней его часто указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Источник: журнал «Российский бухгалтер»

Автор: Тамила Хуснутдинова 

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Применение налогового вычета по НДС при переходе индивидуального предпринимателя с УСН на общий режим налогообложения
2. Налогообложение налогом на добавленную стоимость денежных средств, перечисленных безвозмездно дочерней компании
3. Порядок обложения НДФЛ доходов, перечисляемых обществом физическим лицам при реализации имущества этих лиц по договорам комиссии
4. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры
5. Получение имущественного налогового вычета
6. Получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
7. Ведение бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения
8. Налогообложение при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных товариществом собственников жилья
9. Налог на доходы физических лиц
10. Cрок выполнения требования налогового органа о представлении документов

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних