Уплата земельного налога

• Главная
• Земельные споры
• Уплата земельного налога

16.12.2014678

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985)

Вопрос: В налоговом органе по месту нахождения земельного участка организация поставлена на учет как плательщик земельного налога на основании сведений о регистрации права на недвижимое имущество (квартиру в многоквартирном доме). Возможно ли включить в расходы по налогу на прибыль уплату земельного налога при отсутствии регистрации права на сам земельный участок?

Ответ: Суммы земельного налога, уплаченные налогоплательщиком на основании сведений о регистрации права на недвижимое имущество (квартиру в многоквартирном доме) при отсутствии регистрации права на сам земельный участок, могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ земельные участки относятся к недвижимым вещам.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 „О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога“, Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-05-05-02/99, от 21.10.2011 N 03-05-06-02/110).
Есть случаи, при которых на организацию возлагаются обязанности по уплате земельного налога при отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о ее правах на участок, например:
— универсальное правопреемство при реорганизации компаний (за исключением выделения). В данном случае права на земельные участки в силу закона переходят непосредственно к правопреемнику реорганизованной организации и он становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 54);
— если правоустанавливающие документы на землю были получены до вступления в силу законодательства о регистрации прав на недвижимость, то есть до 31 января 1998 г. (в силу ст. 6 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей).
Кроме того, на основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ „О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации“ земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую (долевую) собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 „О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания“ право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, плательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. Данная позиция приведена в Письме Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110.
На основании ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, земельный налог.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть земельный налог, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации порядке (Письма Минфина России от 15.11.2004 N 03-06-02-04/09 и от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110).

Е.Н.Соколова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме  ЗЕМЕЛЬНЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Спор об обязании заключить договор купли-продажи земельных участков по цене, указанной в извещениях
2. Признание незаконным решения регистрационного органа
3. Признание права собственности на земельный участок
4. Об обязании освободить земельный участок путем сноса расположенного на нем объекта
5. Преимущественное право покупки земельного участка
6. Выкуп земельного участка, находящегося под зданием
7. Законность дачной застройки
8. Приватизация земельного участка под гаражом
9. Покупка земельного участка: ознакомление с документами
10. Предварительный договор купли-продажи земельного участка

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних