Порядок уплаты земельного налога

• Главная
• Земельные споры
• Порядок уплаты земельного налога

14.12.2014659

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985)

Вопрос: Организацией по договору купли-продажи приобретен земельный участок и в установленном порядке зарегистрировано право собственности на него, после чего организация сдавала налоговые декларации и уплачивала земельный налог. Спустя полгода после регистрации права на землю арбитражный суд признал договор купли-продажи недействительным в силу его ничтожности и обязал организацию вернуть участок продавцу. Поскольку право собственности на участок к организации не перешло, она полагает, что плательщиком земельного налога она не является. Правомерна ли такая позиция организации? Вправе ли организация вернуть земельный налог за то время, когда она числилась в ЕГРП собственником участка, представив уточненные декларации по земельному налогу?

Ответ: Организация является плательщиком земельного налога за период, в течение которого она значилась в ЕГРП лицом, обладающим правом собственности на этот участок, несмотря на признание договора купли-продажи ничтожным. Такая позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ.
Соответственно, перечисленный организацией земельный налог не признается излишне уплаченным и она не вправе претендовать на его возврат.

Обоснование: Налогоплательщиками земельного налога признаются в том числе организации, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Право собственности на земельные участки подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее — ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 130, п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним — юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ)).
В силу п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) — возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 17 Закона N 122-ФЗ одним из оснований для государственной регистрации прекращения прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются вступившие в законную силу судебные акты. Поэтому вступившее в силу решение суда, которым договор купли-продажи земельного участка был признан недействительным и покупатель обязан возвратить продавцу этот участок, является основанием для внесения записи в ЕГРП о прекращении права собственности у покупателя на данный участок и восстановлении записи о праве собственности продавца.
В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 „О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога“ разъяснено, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.03.2013 N 12992/12 посчитал правомерным возложение обязанности по уплате земельного налога на покупателя земельного участка за период, в течение которого он значился в ЕГРП лицом, обладающим правом собственности на этот участок, несмотря на признание договора купли-продажи недействительным в силу его ничтожности. Суд отметил, что возложение в такой ситуации обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушает принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.
Также нужно учитывать, что признание сделки недействительной не названо в законе обстоятельством, с возникновением которого обязанность по уплате налога считается прекращенной (ст. 44 НК РФ).
Таким образом, признание договора купли-продажи земельного участка недействительным не освобождает покупателя от уплаты земельного налога с момента внесения записи в ЕГРП о наличии у него права собственности на этот участок до момента внесения записи о прекращении такого права.
Отметим, что такое мнение разделяет и Минфин России (Письмо от 26.03.2013 N 03-05-05-02/9523). Однако ранее Минфин России высказывал мнение, согласно которому, если договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным, сумму земельного налога, уплаченную организацией за период с момента государственной регистрации перехода права собственности до момента вступления в законную силу решения суда о признании сделки недействительной, следует признать излишне уплаченной и возможно вернуть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.01.2010 N 03-05-05-02/01).

А.В.Зацепин
Издательство «Главная книга»

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме  ЗЕМЕЛЬНЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Спор об обязании заключить договор купли-продажи земельных участков по цене, указанной в извещениях
2. Признание незаконным решения регистрационного органа
3. Признание права собственности на земельный участок
4. Об обязании освободить земельный участок путем сноса расположенного на нем объекта
5. Преимущественное право покупки земельного участка
6. Выкуп земельного участка, находящегося под зданием
7. Законность дачной застройки
8. Приватизация земельного участка под гаражом
9. Покупка земельного участка: ознакомление с документами
10. Предварительный договор купли-продажи земельного участка

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних