Полезные рекомендации Верховного Суда РФ налоговым агентам по НДФЛ

• Главная
• Судебная практика
• Полезные рекомендации Верховного Суда РФ налоговым агентам по НДФЛ

18.02.2016249

Верховный Суд РФ впервые обобщил судебную практику по стране по вопросам налогообложения. Первый Обзор Верховного Суда РФ адресован налоговым агентам по НДФЛ (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, далее — Обзор)). Теперь компаниям станет проще решать проблемы, связанные с удержанием НДФЛ у работников и иных физлиц. А число споров с инспекторами сократится. Рассмотрим наиболее важные выводы Президиума Верховного Суда РФ.

Ситуация первая: организация выдала заем физлицу

Полученные в долг деньги не образуют экономической выгоды физлица и не облагаются НДФЛ (п. 1 Обзора). Доходом признается экономическая выгода, которую можно оценить, опираясь на нормы гл. 23 и 25 НК РФ. При этом в гл. 23 НК РФ нет упоминания о сумме займа как об облагаемом налогом доходе. НДФЛ облагаются проценты по договору займа — заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, который заимодавец получает по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 и ст. 208 НК РФ).

Таким образом, деньги, предоставленные в долг на условиях возвратности и срочности, не признаются экономической выгодой заемщика (ст. 41 НК РФ).

Официальная позиция

Ни Минфин России, ни налоговая служба не высказывались ранее по этому вопросу. Но УФНС России по г. Москве в Письме от 30.09.2009 N 20-14/3/101546 сделало схожие выводы в отношении займа, возвращенного физлицу-заимодавцу. Такие суммы не являются его доходом (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Но если заем выдан в валюте и курс на дату возврата займа изменился, положительная разница образует налогооблагаемый доход заимодавца (Письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-06/16965 и от 16.07.2014 N 03-04-06/34686).

Комментарий редакции

Выводы Президиума Верховного Суда, по сути, очевидны. Споров на этот счет и раньше почти не возникало. А после выхода Обзора их вероятность сведена к минимуму.

Для справки. Заемщик не платит НДФЛ, если заимодавец — физлицо

Доходом гражданина признается экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Поэтому, если заем получен от физлица, облагаемого НДФЛ дохода у заемщика не возникает (п. 2 Обзора).

Ситуация вторая: компания оплатила за физлицо товары, работы или услуги

Если блага предоставлены в интересах организации, у физлица не возникает облагаемого НДФЛ дохода (п. 3 Обзора). На возникновение дохода в натуральной форме влияет два фактора:

— оплата за гражданина товаров, работ, услуг или имущественных прав направлена на удовлетворение его личных потребностей;

— осуществляя расходы, организация преследует свои цели, например обеспечивает необходимые условия труда, повышает эффективность выполнения трудовой функции и пр.

Например, работодатель арендовал для иногороднего сотрудника квартиру. Договор аренды заключался по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации. Компания открыла филиал в другом городе и нанимала на работу иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию. Эти сотрудники самостоятельно не переехали бы в регион, где открылось подразделение.

Компания не столько стремилась удовлетворить личные потребности работников, сколько старалась обеспечить им комфортное проживание для выполнения служебных обязанностей. Поэтому затраты на аренду жилья она производила прежде всего в своих интересах. Значит, у работников нет натурального дохода, облагаемого НДФЛ (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Официальная позиция

Минфин России считает, что аренда квартиры для работника — его доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма от 26.08.2013 N 03-04-06/34883, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 и от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118).

В Письме от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131 финансисты разъяснили, что, если аренда квартиры не связана с разъездным характером работы, уплаченная арендная плата будет натуральным доходом сотрудника. А возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья работа носит разъездной характер, не облагается НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Комментарий редакции

После выхода Обзора споры об удержании НДФЛ при оплате жилья для сотрудников должны прекратиться. Чтобы еще больше уменьшить риски, такие выплаты целесообразно прописать в трудовом, коллективном договоре или ином локальном акте организации. Главное — доказать, что основную выгоду от указанных расходов получает именно работодатель.

Размер стандартного вычета родителю ребенка-инвалида определяется как сумма вычетов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, гражданам, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется вычет в размере 1400 руб. (на первого и второго ребенка) и 3000 руб. (на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида) за каждый месяц.

Если трактовать эту норму буквально, на общий размер стандартного вычета влияют два обстоятельства: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не являются альтернативными. Значит, вычет рассчитывается как сумма указанных значений. Поэтому родитель единственного ребенка-инвалида вправе претендовать на вычет в размере 4400 руб. в месяц (п. 14 Обзора).

Подробнее о нюансах предоставления вычета на детей читайте на сайте e.rnk.ru в статьях «Дюжина актуальных ситуаций, когда физлицо претендует на вычет НДФЛ: что нового важно знать компании» // РНК, 2014, N 20, „Минфин передумал: „детский“ вычет по НДФЛ за месяцы, когда у работника не было дохода, не полагается“ // РНК, 2014, N 17 и „С какими сложностями чаще всего сталкиваются компании при предоставлении работникам „детского“ вычета“ // РНК, 2012, N 24.

Ситуация третья: работодатель компенсировал сотруднику затраты, связанные с выполнением трудовых обязанностей

Компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством или связаны с выполнением обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 4 Обзора). Это прямо указано в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Есть два вида компенсаций:

— возмещение работнику затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда (ст. 164 ТК РФ) и не облагаются НДФЛ;

— компенсации, которые связаны с непосредственным выполнением обязанностей и являются частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Такие выплаты включаются в базу по НДФЛ.

В ситуации, которую рассмотрел Президиум ВС РФ, организация возмещала работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, расходы, связанные со служебными поездками. Доплаты за разъездной характер работы рассчитывались по нормативам, установленным в положении об оплате труда, в зависимости от количества дней, проведенных в разъездах в течение месяца. Поэтому спорные выплаты не облагаются НДФЛ.

Официальная позиция

Минфин России считает, что доплата за разъездной характер работ не облагается НДФЛ. Если такие выплаты носят компенсационный характер и их размер установлен в трудовом или коллективном договоре (Письма от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840, от 22.01.2015 N 03-04-06/1626, от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131 и от 14.07.2014 N 03-03-06/4/34093). Аналогичную позицию занимает ФНС России (Письмо от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18794@).

Примечание. Минфин России не против освобождения от НДФЛ доплат за разъездной характер работ.

Комментарий редакции

Если организация не установит в трудовом или коллективном договоре размер компенсации, велика вероятность, что налоговики посчитают ее налогооблагаемым доходом сотрудника. В этом случае ссылаться на позицию чиновников или выводы Президиума Верховного Суда бесполезно.

Ситуация четвертая: компания оплатила за работника участие в физкультурно-оздоровительных или развлекательных мероприятиях

Полученная в натуральной форме выгода облагается НДФЛ, если можно определить доход каждого гражданина (п. 5 Обзора). Например, организация приобрела и передала работникам, указанным в акте об оказании услуг, абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. В этом случае можно определить, кто из сотрудников получил натуральный доход в виде бесплатного пользования услугами фитнес-центра (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Другой случай — работодатель организовал для сотрудников праздничное мероприятие с фуршетом и выступлением артистов. В этом случае предоставление благ обезличено — выгоду каждого сотрудника нельзя персонифицировать. Поэтому работодатель вправе не удерживать НДФЛ.

Официальная позиция

Стоимость корпоративных мероприятий и спортивно-оздоровительных услуг в фитнес-клубе для сотрудников, оплаченная за счет организации, признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 и от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@). При этом организация обязана вести персонифицированный учет такого дохода, полученного каждым сотрудником.

Если выделить доход каждого участника корпоратива нельзя, базы по НДФЛ нет (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039).

Комментарий редакции

Президиум ВС РФ подтвердил точку зрения чиновников — физлицу необходимо платить НДФЛ, если работодатель ведет персонифицированный учет благ, полученных каждым сотрудником.

Ситуация пятая: продавец выплатил покупателю-физлицу штраф за нарушение прав потребителя

Неустойка и штраф в связи с нарушением прав потребителей облагаются НДФЛ в общем порядке. А денежная компенсация морального вреда от НДФЛ освобождена (п. 7 Обзора). Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не компенсирует потери (реальный ущерб) потребителя. Поэтому санкции образуют имущественную выгоду потребителя и включаются в его доход (ст. ст. 41 и 209 НК РФ). Независимо от того, что получение неустойки связано с нарушением прав физлица.

А возмещение морального вреда — мера ответственности организации. Значит, такие суммы не являются налогооблагаемым доходом физлица.

Примечание. Возмещение морального вреда покупателю не облагается НДФЛ.

Официальная позиция

И налоговое, и финансовое ведомства сходятся во мнении, что неустойка по договору, связанная с нарушением прав потребителей, облагается НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России от 09.06.2015 N 03-04-06/33321, от 14.05.2015 N 03-04-05/27746 и от 08.05.2014 N 03-04-05/21912, ФНС России от 13.04.2015 N БС-3-11/1481@ и от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 N 28-10/75397).

Компенсация морального вреда от налогообложения освобождается (Письма Минфина России от 17.09.2015 N 03-04-05/53347, от 07.09.2015 N 03-04-06/51292 и от 14.05.2015 N 03-04-05/27789).

Комментарий редакции

Есть лазейка, позволяющая организации не удерживать НДФЛ с неустойки, — если в судебном решении, на основании которого она выплачивается, сумма налога отдельно не выделена (Письма ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/14@, Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-05/24928, от 08.05.2014 N 03-04-05/21991 и от 07.04.2014 N 03-04-06/15507, УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-15/3/068512, Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2012 N А40-67788/11-140-297).

Ситуация шестая: работник обратился в компанию с заявлением о предоставлении имущественного вычета в середине года

В этом случае работодатель возвращает физлицу сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором подано заявление (п. 15 Обзора, подробнее читайте также во врезке на с. 39).

На практике. Важные выводы Президиума Верховного Суда РФ об имущественном вычете по НДФЛ

1. Гражданин вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства. Ведь вычет расходов, понесенных для приобретения объекта недвижимости, не зависит от формы осуществления таких расходов (п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предположим, физлицо получило комнату в квартире в счет погашения денежного обязательства. Получается, гражданин понес расходы на приобретение комнаты в размере прекращенного такой передачей обязательства (п. 16 Обзора).

2. Имущественный вычет по НДФЛ в течение нескольких налоговых периодов не будет повторным, если физлицо проводит достройку (отделку) недвижимости, полученной без отделки на момент приобретения. К расходам на приобретение жилого дома относится стоимость самого объекта недвижимости и расходы на его достройку и отделку (пп. 3 и 5 п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом физлицо может заявить вычет в отношении разных затрат на приобретение одного объекта недвижимости в разные налоговые периоды. И такие вычеты не будут повторными (п. 17 Обзора).

3. Один из супругов имеет право на имущественный вычет с расходов на покупку общего жилья в той части, в которой ранее этот вычет не использовал второй супруг (п. 18 Обзора).

4. Вычет при покупке имущества в общедолевую собственность определяется исходя из доли физлица в расходах, понесенных на приобретение недвижимости (п. 19 Обзора).

Работодатель рассчитывает НДФЛ, который удерживается у сотрудника, нарастающим итогом с начала года. В расчет принимаются все доходы, облагаемые по ставке 13%, с зачетом налога, удержанного в предыдущие месяцы текущего года (п. 1 ст. 224 и п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если работник обратился в компанию за имущественным вычетом не в первом месяце года, налог работодатель считает за весь истекший с начала года период с учетом полагающегося вычета. Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления вычета, и суммой налога, рассчитанной в месяце, когда от сотрудника получено заявление, — излишне удержанный налог. Его компания (налоговый агент) возвращает на основании письменного заявления сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Официальная позиция

Чиновники против того, чтобы компания возвращала удержанный у сотрудника НДФЛ (Письма Минфина России от 22.08.2014 N 03-04-06/42092, от 15.07.2014 N 03-04-05/34402, от 21.08.2014 N 03-04-05/41874 и от 21.08.2013 N 03-04-05/34221, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@, УФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032390@).

Комментарий редакции

С учетом позиции Президиума ВС РФ, приведенной в Обзоре, гражданам будет проще получить имущественный вычет при покупке жилья в середине года.

Примечание. Верховный Суд поддержал граждан в вопросе получения вычета при покупке квартиры в середине года.

Авторы: И.Мухина, Р.Лахман

Источник: Консультант Плюс

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних