Сопоставление коммерческих (финансовых) условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

• Главная
• Налоговые споры
• Законодательство
• Сопоставление коммерческих (финансовых) условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

09.12.2013452

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Вопрос: О сопоставлении коммерческих (финансовых) условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми; о методах определения доходов в сделках между взаимозависимыми лицами.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 сентября 2013 г. N 03-01-18/37822

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу применения положений разд. V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает.

Пунктом 1 ст. 105.3 Кодекса установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 105.5 Кодекса, если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ осуществляются с учетом положений ст. 105.5 Кодекса, которыми определены характеристики сделок для анализа и учитываемые при этом условия, факторы и иные параметры, и с использованием информации, предусмотренной ст. 105.6 Кодекса.

Так, в соответствии с п. 5 ст. 105.6 Кодекса при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщик, кроме информации о собственной деятельности, вправе использовать любые общедоступные источники информации.

При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используются методы, предусмотренные гл. 14.3 Кодекса.

Если п. 2 ст. 105.10 Кодекса не предусмотрено иное, приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам является метод сопоставимых рыночных цен, который применяется при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке (п. 3 ст. 105.7 Кодекса).

При этом п. 2 ст. 105.9 Кодекса предусмотрено, что при наличии информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен только в случае, когда коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий), а также при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг). При этом оценка доминирующего положения осуществляется с учетом положений Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» или с учетом положений соответствующего законодательства иностранных государств.

В свою очередь, в соответствии с п. 4 ст. 105.7 Кодекса при отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из методов, указанных в пп. 2 — 5 п. 1 рассматриваемой статьи. Если иное не предусмотрено гл. 14.3 Кодекса, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 10 ст. 105.7 Кодекса методы, указанные в пп. 4 и 5 п. 1 данной статьи, могут применяться без непосредственного расчета значений рыночных цен.

Кроме того, в соответствии с п. 12 ст. 105.7 Кодекса налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в п. 1 указанной статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом.

Дополнительно отмечаем, что согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.

По вопросу реализации электроэнергии (мощности) с точки зрения антимонопольного законодательства следует обратиться непосредственно в Федеральную антимонопольную службу.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента

А.С.КИЗИМОВ

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Утрата права на применение УСН в середине года
2. «Вмененные» нюансы
3. При выходе участника из ООО общество вправе передать участнику имущество на сумму, соответствующую действительной стоимости доли участника
4. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС
5. Амнистия от Минфина: «неучтенным» вмененщикам разрешили применять ЕНВД
6. Учет представительских расходов
7. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков
8. Порядок учета расходов на приобретение нежилого помещения при УСН
9. Порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения
10. Расчет процентов при возврате налога

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних