О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц

Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2006, 13.12.2006 N КА-А41/11880-06

Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и полноты перечисления в бюджетные и внебюджетные фонды налогов. По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц; пунктом 1 статьи 119 НК РФ — за непредставление соответствующей налоговой декларации. Налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ и пени.
Налоговый орган выставил требования налогоплательщику об уплате налога и налоговых санкций, в связи с их неисполнением в добровольном порядке обратился в суд с заявлением о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и налоговых санкций.
Позиция суда.
В качестве объекта налогообложения налоговым органом определены поступившие на счет налогоплательщика денежные средства, фактически являющиеся суммой излишне уплаченных им ранее налогов.
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течение года или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.
Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организации», «Налог на доходы от капитала».
Перечень доходов от источников в РФ установлен статьей 208 НК РФ, из которой не усматривается отнесение законодателем возвращенных из бюджета сумм излишне уплаченных налогов к доходам.
Сумма излишне уплаченного налога, возвращаемая налогоплательщику, является фактически принадлежавшими ему ранее денежными средствами, уплаченными до их возвращения в бюджет в отсутствие установленной законодательством обязанности. В связи с чем такие денежные средства не могут быть определены как полученный налогоплательщиком доход.
Учитывая приведенные выше положения законодательства, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика в рассматриваемой ситуации налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и, следовательно, обязанности по уплате этого налога с суммы возвращенных из бюджета денежных средств.

Комментарий к Постановлению ФАС Московского округа от 06.12.2006, 13.12.2006 N КА-А41/11880-06.

Руководствуясь статьей 78 НК РФ, можно сделать вывод, что под «излишне уплаченным налогом» понимаются суммы, уплаченные налогоплательщиком сверх тех, на уплату которых имелась установленная законодательством обязанность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ, по заявлению налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога могут быть зачтены ему в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иному налогу. Об этом также говорится в письме Минфина России от 21.06.2006 N 03-05-01-04/173.
Возврат излишне взысканного налога, сбора и пени осуществляется в соответствии со статьей 79 НК РФ. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом — в порядке искового судопроизводства. В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ срок для принятия налоговым органом решения о возврате суммы излишне взысканного налога с 01.01.2007 сокращен до 10 дней.
По смыслу пункта 4 статьи 79 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение возвращаемых сумм с процентами.
Денежные средства, поступившие на счет налогоплательщика, уплачены им самим, их возникновение не связано с получением им дохода, поскольку эти средства являлись и являются собственностью налогоплательщика, несмотря на то, что в течение определенного времени у него не было возможности распоряжаться ими. Таким образом, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц, а также обязанность по уплате данного налога в бюджет с суммы возвращенного излишне уплаченного налога.
О возврате излишне взысканного налога, сбора и пени говорится также в письме Минфина России от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256 «О возможности возврата и (или) зачета переплаты по штрафам».

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах
2. Требование об уплате налога
3. Применение налогоплательщиком в проверяемый период регрессивной ставки налога
4. Социальный налоговый вычет
5. Компенсация за причиненный моральный вред не относится к доходам от источников в РФ
6. Налогов нет — один ответ
7. Слишком много вычетов
8. Требования к кассовым аппаратам
9. «Невменяемая» продажа
10. «Присоединенные» налоги

НДФЛ

09.10.2008, 7447 просмотров.