Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет

• Главная
• Налоговые споры
• Публикации и интерсная информация
• Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет

07.09.2014523

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985)

ООО, ранее применявшее общую систему налогообложения, прекратило свою деятельность несколько лет назад, соответственно, доходов не получает, но амортизацию по основному средству (объект недвижимого имущества) и налог на имущество рассчитывает, а значит, несет убытки. В декларации по налогу на прибыль убытки при исчислении налога на имущество и начислении амортизации не отражаются. В налоговом учете ООО использует метод начисления.

Сейчас при списании дебиторской задолженности у ООО возникает внереализационный доход.

1. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль уменьшить возникший внереализационный доход на расходы по налогу на имущество и суммы начисленной амортизации?

2. Могут ли эти расходы в будущем при получении доходов от предпринимательской деятельности уменьшать налог на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Организация может уменьшить внереализационные доходы на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов текущего периода при условии отнесения этих затрат к косвенным (а для организаций, оказывающих услуги, также к прямым расходам) в учетной политике организации в целях налогового учета.

2. Убытки, полученные в результате принятия к налоговому учету расходов при отсутствии или недостаточности доходов могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в течение 10 лет, следующих за годом получения убытков.

При классификации амортизационных отчислений в налоговом учете в качестве прямых расходов в отсутствие доходов данные затраты относятся к незавершенному производству и включаются в расходы последующих налоговых периодов по мере признания доходов по правилам, установленным учетной политикой организации.

Обоснование вывода:

Для организаций, применяющих метод начисления, экономически обоснованные и документально подтвержденные косвенные (при оказании услуг и прямые) расходы, понесенные организацией в текущем отчетном периоде (абзац 2 п. 1 ст. 252 НК РФ), при отсутствии доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки.

Косвенные расходы признаются в целях налогообложения независимо от того, имеются ли доходы по этой деятельности (письмо Минфина России от 26.04.2011 г. № 03-03-06/1/269), причем Минфин России даже говорит о необходимости учета расходов в том периоде, к которому они относятся (смотрите, например, письма Минфина России от 12.04.2013 г. № 03-03-06/1/12235, от 19.11.2012 г. № 03-03-06/1/600, от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565).

Так, в письме ФНС России от 21.04.2011 г. № КЕ-4-3/6494 разъяснено, что глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. Одновременно учет расходов при налогообложении следует вести, принимая во внимание, относятся ли согласно учетной политике организации такие расходы к прямым или косвенным. Все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция.

Подразделение расходов организации на прямые и косвенные при использовании налогоплательщиком метода начисления в налоговом учете производится согласно положениям ст. 318 НК РФ.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В частности, в соответствии с установленной учетной политикой организации в целях налогового учета амортизация основных средств производственного назначения может быть отнесена к прямым расходам, налог на имущество, согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые рекомендовано относить к косвенным расходам организации.

Пунктом 2 ст. 318 НК РФ установлено, что косвенные расходы текущего периода полностью принимаются в целях исчисления налога на прибыль, а прямые по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик сам устанавливает в своей учетной политике правила распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (письмо Минфина России от 20.01.2006 г. № 03-03-04/1/53 «О некоторых вопросах применения положений главы 25 НК РФ»).

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, в том числе на текущий налоговый (и последующие) период убыток, полученный в предыдущем в полном объеме (смотрите, например, письма Минфина России от 16.01.2013 г. № 03-03-06/2/3, от 10.11.2009 г. № 03-03-06/1/738, от 17.07.2008 г. № 03-03-06/1/414, от 06.03.2008 г. № 03-03-06/1/153, от 23.05.2007 г. № 03-03-06/1/296).

В рассматриваемой ситуации в зависимости от характера амортизируемого имущества (участия его в производственном процессе и, соответственно, включения затрат на его амортизацию в себестоимость продукции (товаров, услуг)) организации следует определить отнесение амортизации по такому имуществу в состав прямых или косвенных расходов. Как правило, согласно нормам п. 1 ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), налогоплательщики учитывают в составе прямых расходов. В силу неясности предназначения имеющегося у Вашей организации недвижимого имущества отнесение амортизации к прямым расходам не кажется обоснованным. Если же речь идет, например, об офисном помещении, то амортизация такого ОС может быть отнесена к косвенным расходам, которые могут быть признаны в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако в ситуации, когда организация неоднократно показывает в декларации убыток (что может быть вызвано, в том числе. и признанием при налогообложении косвенных расходов при отсутствии доходов), налоговый орган может отказать компании в списании расходов при отсутствии доходов за отчетный или налоговый период* (1). Также следует иметь в виду, что общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, может являться, в частности, отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (п. 2 раздела 4 приказа ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). Поэтому мы полагаем, что принимать решение об учете расходов при налогообложении при отсутствии деятельности (и доходов) следует с известной долей осторожности.

Источник:  «ГАРАНТ»
Авторы: Карасёва А., Мельникова Е.

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Порядок уплаты ЕНВД в случае прекращения (приостановления) деятельности
2. Безнадежный долг можно учесть в расходах
3. Налог на прибыль с дивидендов
4. Что изменится для компаний на спецрежимах в этом и следующем году
5. Затраты на возмещение расходов ГУП по устранению последствий аварии
6. Для применения освобождения от НДС лимит выручки считается только по облагаемым операциям
7. Как правильно отразить реализацию в налоговой декларации по НДС?
8. Вычет НДС по исправленному УПД
9. Передача имущества в счет выплаты дивидендов
10. Проценты за несвоевременный возврат НДС

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних