Оформление универсального передаточного документа

• Главная
• Налоговые споры
• Публикации и интерсная информация
• Оформление универсального передаточного документа

12.07.2014278

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985)

В каком случае оформляется универсальный передаточный документ?

Использование УПД является правом налогоплательщиков, а не их обязанностью.

Организация является плательщиком НДС. У нее покупает товар другая российская организация, не являющаяся плательщиком НДС.

Обязательно ли нужно оформлять универсальный передаточный документ?

Как организация должна оформить счет-фактуру – нужно ли выделять сумму НДС?

Использование универсального передаточного документа

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ), в том числе и операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

В настоящее время состав и формы первичных учетных документов, необходимых для оформления тех или иных фактов хозяйственной жизни, утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 г. № ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать поименованные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ реквизиты.

Иными словами, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы, транспортная накладная) (информация Минфина России от 04.12.2012 г. № ПЗ-10/2012).

Поскольку нормы Закона № 402-ФЗ не содержат запрета на использование унифицированных форм первичных учетных документов, организация может продолжать применять их, если примет такое решение.

Состав и формы первичных учетных документов, оформляемых при реализации товаров (работ, услуг), организация определяет самостоятельно и утверждает в качестве приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Форма универсального передаточного документа (далее – УПД) предложена к применению хозяйствующим субъектам Федеральной налоговой службой (письмо ФНС России от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры» (далее – письмо ФНС)).

Указанная форма УПД разработана на основе счета-фактуры и носит рекомендательный характер. Специалисты официальных органов поясняют, что использование предлагаемого УПД является правом налогоплательщиков, а не их обязанностью. И неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов в целях налогообложения как по налогу на прибыль, так и по НДС (и другим налогам) (смотрите также письма ФНС России от 29.01.2014 г. № ГД-4-3/1402@, от 24.01.2014 г. № ЕД-4-15/1121@).

Соответственно, при реализации товаров применение УПД является правом, а не обязанностью организации.

Таким образом, в случае, если при реализации товаров организация оформила документы в соответствии со своей учетной политикой (без применения УПД), и договором не установлено иного порядка, у организации-покупателя отсутствуют основания для отказа в принятии таких документов.

Оформление счета-фактуры

При реализации товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок составления налогоплательщиками счетов-фактур регламентируется положениями ст. 169 НК РФ. Перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, установлен п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

В частности, п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

– цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, – с учетом суммы налога (подп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (подп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– налоговая ставка (подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога (подп. 12 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). Состав показателей счета-фактуры приведен в Приложении № 1 к Постановлению № 1137.

В графах 1-11 счетов-фактур указываются следующие сведения:

– в графе 1 – наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

– в графе 2 – единица измерения (при возможности ее указания);

– в графе 3 – количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

– в графе 4 – цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, – с учетом суммы налога;

– в графе 5 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

– в графе 7 – налоговая ставка;

– в графе 8 – сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

– в графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС.

Любой иной порядок заполнения счетов-фактур при реализации товаров или использование продавцом иного алгоритма расчета показателей счета-фактуры (за исключением случаев применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, а также случаев, предусмотренных подп. 3, 4 и подп. 5.1 ст. 154 НК РФ, подп. 2-4 ст. 155 НК РФ) не соответствует требованиям, установленным п. 5 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137.

Источник: Российский налоговый портал

Автор: Молчанов Валерий 

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

1. Компенсация «переходных» расходов
2. Налог на имущество не исчисляется исходя из кадастровой стоимости, если объект является товаром
3. Депозитарий является налоговым агентом при выплате дивидендов любым компаниям
4. Порядок вычета НДС в случае реконструкции здания
5. Новые положения о госпошлине
6. Требование о бесспорном списании пеней и штрафов по налогам и сборам
7. О ситуации, когда счет-фактуру можно не регистрировать в журнале учета
8. Реализация имущества банкрота
9. Штраф за досрочное расторжение договора аренды
10. Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать?

• В состав наследственного имущества входит доля ООО
• Наследование и участие в ООО
• Возмещение участнику ООО причиненных убытков
• Корпоративные споры в отношении несовершеннолетних